С 6 апреля 2025 года британский налог на наследство (Inheritance Tax, IHT) привязан не к домицилю, а к сроку налогового резидентства. Под налог на всё мировое имущество попадает тот, кто был налоговым резидентом Великобритании не менее 10 из предыдущих 20 налоговых лет, — такой человек называется long-term resident, долгосрочный резидент. После отъезда из страны этот статус сохраняется ещё от 3 до 10 лет в зависимости от того, сколько лет вы в ней прожили.
Что такое residence-based IHT и почему домициль перестал быть главным критерием
До апреля 2025 года объём британского налога на наследство определялся домицилем — понятием общего права, которое описывает не место жительства, а страну постоянной связи человека. Домициль по рождению переходил от отца, менялся крайне трудно, а после 15 лет резидентства в Великобритании налоговая служба всё равно считала человека «deemed domiciled» — приравненным к домицилированному. Тем, кто сохранял иностранный домициль, зарубежные активы в наследственную массу не включались.
Реформа заменила эту конструкцию на арифметический тест. Теперь всё решает число налоговых лет, в которых вы были налоговым резидентом Великобритании. Если их набралось 10 из последних 20, вы — long-term resident, и IHT считается со всего мирового имущества: зарубежной недвижимости, счетов, долей в компаниях, инвестиционных портфелей. Если нет, налогом облагается только имущество, расположенное в Великобритании: британская недвижимость, доли в британских компаниях, средства на счетах в британских банках.
Изменение затронуло три группы одновременно. Бывшие non-dom, много лет платившие налог по remittance basis, потеряли защиту зарубежных активов. Те, кто уже уехал из страны, обнаружили, что их связь с британской налоговой не обрывается в день отъезда. А новые приезжие получили понятный, пусть и жёсткий, отсчёт: десять лет — и мировое имущество в периметре IHT. Подробности механики закреплены в Schedule 13 Finance Act 2025.
Кто считается long-term resident: правило 10 из 20 лет
Тест звучит просто: человек является долгосрочным резидентом в налоговом году, если он был налоговым резидентом Великобритании как минимум в 10 из 20 налоговых лет, непосредственно предшествующих году, в котором произошло облагаемое событие — смерть, дарение, передача имущества в траст. Формулировка HMRC приведена в официальном руководстве по IHT для долгосрочных резидентов.
Важно, что 10 лет не обязаны идти подряд. Три года резидентства, пятилетний перерыв, ещё семь лет — и порог пройден. Именно этим новый тест неприятен для тех, кто много лет жил «на две страны»: раньше такая биография помогала удерживать иностранный домициль, теперь она просто складывается в сумму лет.
Отдельные правила для молодых людей и бывших deemed domiciled
Для человека младше 20 лет двадцатилетнего периода ещё не существует, поэтому применяется отдельная норма: он считается долгосрочным резидентом, если был налоговым резидентом Великобритании не менее чем в половине налоговых лет с момента рождения, с округлением вверх. Для девятнадцатилетнего это 10 лет из 19. Правило описано в разделе IHTM47024 руководства HMRC.
Переходная норма действует для тех, кто на 30 октября 2024 года имел статус deemed domiciled и стал нерезидентом уже в 2025/26 налоговом году: такие люди остаются долгосрочными резидентами до начала четвёртого года нерезидентства. Те, кто на эту дату не был ни домицилированным, ни deemed domiciled, теряют статус сразу при утрате резидентства.
Есть и обратная симметрия. После 10 подряд лет нерезидентства тест обнуляется: даже если человек вернётся, отсчёт начнётся заново, а прежние годы больше не учитываются.
Что входит в сопровождение Imperial & Legal по налогу на наследство
- Оценка статуса долгосрочного резидента по истории поездок
- Расчёт лет налогового резидентства по правилам теста SRT
- Анализ структуры активов в Великобритании и за рубежом
- Проверка трастов и зарубежных структур на новые основания
- Подготовка деклараций и сопутствующей отчётности для HMRC
- Планирование сроков отъезда и возвращения с учётом хвоста
- Представление интересов клиента во взаимодействии с HMRC
Как правильно считать годы налогового резидентства
Год для целей IHT — это британский налоговый год с 6 апреля по 5 апреля следующего календарного года. Резидентство в каждом отдельном году определяется по Statutory Residence Test (SRT) — законодательному тесту, который учитывает число дней в стране, наличие жилья, работу, семью и другие связи. Быстро прикинуть свой статус за конкретный год можно через тест на налоговое резидентство в Великобритании, но окончательный вывод по спорным годам всегда требует разбора фактов.
Три момента, на которых ошибаются чаще всего:
- Split year treatment. Год, разделённый на резидентную и нерезидентную части, для целей IHT всё равно считается годом резидентства целиком. Половинок в этом тесте не бывает.
- Год приезда и год отъезда. Люди часто исключают их из подсчёта «потому что жил неполный год» — и получают заниженный результат на два года.
- Годы до совершеннолетия. Если человек ребёнком жил в Великобритании с родителями и был там налоговым резидентом, эти годы тоже идут в зачёт.
Практический вывод: восстановите историю резидентства минимум за 20 налоговых лет и подтвердите её документами — отметками в паспортах, посадочными талонами, договорами аренды, налоговыми декларациями. Именно эти документы придётся показывать, если HMRC не согласится с вашей версией подсчёта. Общие принципы британского налогообложения для приезжающих разобраны в материале практические советы по британскому налогообложению.
Сколько действует «хвост» после отъезда из Великобритании
Отъезд из страны не прекращает статус долгосрочного резидента мгновенно. Он тянется за человеком ещё несколько лет — этот период на практике называют «хвостом». Его длина зависит от того, сколько из 20 лет вы были резидентом: минимум три года, максимум десять. Шкала приведена в разделе IHTM47020 руководства HMRC.
| Лет резидентства из 20 | Сколько лет статус сохраняется после отъезда |
|---|---|
| от 10 до 13 | 3 налоговых года |
| 14 | 4 налоговых года |
| 15 | 5 налоговых лет |
| 16 | 6 налоговых лет |
| 17 | 7 налоговых лет |
| 18 | 8 налоговых лет |
| 19 | 9 налоговых лет |
| 20 | 10 налоговых лет |
Разница между 13 и 14 годами резидентства выглядит косметической, а стоит целого года в периметре мирового налогообложения. Для человека, который планирует уехать и уже провёл в стране 12–13 лет, дата отъезда перестаёт быть вопросом удобства и становится вопросом расчёта: год промедления добавляет год «хвоста» и увеличивает риск того, что облагаемое событие произойдёт внутри него.
Что произошло с excluded property trusts
Раньше конструкция была устойчивой: если человек с иностранным домицилем передавал зарубежные активы в офшорный траст до того, как становился deemed domiciled, такие активы навсегда получали статус excluded property и выпадали из-под IHT — независимо от того, что происходило с домицилем учредителя дальше. Именно на этом строилось большинство долгосрочных структур для приезжающих в Великобританию.
С 6 апреля 2025 года статус зарубежных активов в трасте зависит от того, является ли учредитель (settlor) долгосрочным резидентом на момент облагаемого события. Пока он им является, зарубежное имущество траста считается relevant property и попадает под режим периодических начислений: сбор на каждую десятую годовщину и exit charge при выводе имущества. Когда учредитель перестаёт быть долгосрочным резидентом, активы возвращаются в категорию excluded property — но сам этот переход может дать пропорциональный exit charge.
Отдельно ужесточены антиуклонительные нормы. Меры, опубликованные HMRC в разделе Inheritance tax: anti-avoidance, закрывают схему, при которой имущество траста временно перемещали в Великобританию, а затем выводили за рубеж уже после утраты учредителем статуса, чтобы избежать exit charge.
Что это значит на практике: старые трастовые документы больше не гарантируют прежний результат. Каждая структура требует пересмотра — с проверкой даты учреждения, статуса учредителя по годам, состава активов и графика десятилетних годовщин. Отправная точка для такого разбора — планирование международного налогообложения.
Ставки, пороги и льготы: сколько реально платить
Сам механизм расчёта налога реформа не меняла — изменился только периметр имущества, к которому он применяется. Основные величины на текущий момент выглядят так.
| Параметр | Значение | Комментарий |
|---|---|---|
| Стандартная ставка IHT | 40% | Применяется к части наследства выше необлагаемого порога |
| Пониженная ставка | 36% | Если не менее 10% чистой стоимости наследства завещано благотворительности |
| Nil rate band (NRB) | £325 000 | Базовый необлагаемый порог, заморожен до конца 2030/31 налогового года |
| Residence nil rate band (RNRB) | £175 000 | Дополнительный порог при передаче жилья прямым потомкам |
| Порог сокращения RNRB | £2 000 000 | Выше этой стоимости наследства RNRB уменьшается на £1 за каждые £2 превышения |
Супруг или гражданский партнёр наследует без налога, а неиспользованная часть порога переходит к пережившему супругу — на практике семейная пара может передать до £1 000 000 без IHT при выполнении условий по жилью и прямым потомкам. Как эти пороги применяются к конкретному наследству, разбирается в разделе завещания и наследство в Великобритании. Актуальные значения порогов публикуются на странице Inheritance Tax thresholds and interest rates, а условия применения RNRB — в руководстве по residence nil rate band.
Здесь и возникает главный эффект реформы. Пороги не выросли и заморожены, ставка осталась прежней, а база у долгосрочного резидента расширилась до всего мирового имущества. Для человека с квартирой в Лондоне и активами за рубежом это означает, что расчётная сумма налога может увеличиться в разы без единого изменения в его собственном имуществе.
Домициль и резидентство: что изменилось на практике
Сравнение двух режимов помогает понять, где именно проходит граница между старыми и новыми правилами.
| Критерий | До 6 апреля 2025 года | С 6 апреля 2025 года |
|---|---|---|
| Основание для налога на мировое имущество | Домициль или deemed domicile | Статус долгосрочного резидента |
| Порог включения в периметр | 15 из 20 лет для deemed domicile | 10 из 20 налоговых лет |
| Как определяется | Через намерения, семейную историю, фактические связи | Через подсчёт налоговых лет по тесту SRT |
| Что происходит после отъезда | Домициль сохранялся до фактической смены страны связи | Хвост от 3 до 10 лет, затем выход из периметра |
| Зарубежные активы в офшорном трасте | Excluded property бессрочно при иностранном домициле учредителя | Relevant property, пока учредитель — долгосрочный резидент |
| Полное обнуление статуса | Требовалась смена домициля, крайне трудно доказуемая | 10 подряд лет нерезидентства |
Для одних новая система оказалась мягче: раньше deemed domicile наступал на пятнадцатый год, но и снимался тяжело, а домициль по происхождению мог возвращаться при переезде. Теперь выход просчитывается по календарю. Для других — жёстче: порог опустился с 15 лет до 10, а трастовая защита перестала быть вечной. Кто попал в какую группу, зависит не от общей логики реформы, а от конкретной истории резидентства и структуры активов.
Налоговое сопровождение
Планирование налога на наследство под конкретную ситуацию
Диагностика статуса
Восстановление истории резидентства за 20 лет и расчёт года, в котором наступает статус LTR.
Аудит структуры активов
Разбор британского и зарубежного имущества, трастов и корпоративных прослоек по новым правилам.
Завещания и наследственная документация
Подготовка завещаний по британскому праву с учётом наследственных правил других юрисдикций.
Отчётность и сопровождение HMRC
Декларации, формы IHT и представление интересов клиента при запросах налоговой службы.
Как строится работа по налогу на наследство
Планирование IHT — не разовое действие, а последовательность, растянутая на годы. Ниже — типовой путь клиента от первого разговора до передачи имущества наследникам. Сроки указаны как ориентировочные: они зависят от сложности структуры активов и от того, как быстро удаётся собрать подтверждающие документы.
Оценка статуса долгосрочного резидента и карта активов
Расчёт налоговой нагрузки и выбор сценария планирования
Реструктуризация активов и пересмотр трастовых договорённостей
Завещания, декларации и отчётность перед HMRC
Сопровождение статуса при отъезде, возвращении и наследовании
Практические примеры: как считается статус в реальных ситуациях
Ниже — три типичные конфигурации, которые встречаются чаще всего. Все цифры условные и приведены для иллюстрации механики подсчёта, а не как расчёт налога для конкретного человека.
Приехал в 2013 году, живёт постоянно. К 2026/27 налоговому году набирается 13 полных лет резидентства из последних 20. Статус долгосрочного резидента наступил в 2023/24 году, когда счёт дошёл до десяти. Всё мировое имущество — включая дом на родине и брокерский счёт в третьей стране — входит в периметр IHT. Если человек уедет сейчас, хвост составит три года.
Прожил 17 лет, уехал в 2024 году. Здесь работает и сам тест, и переходная норма. Семнадцать лет резидентства дают хвост в семь налоговых лет, а статус deemed domiciled на 30 октября 2024 года может дополнительно повлиять на расчёт первых лет после отъезда. До окончания хвоста мировое имущество остаётся в периметре, даже если человек уже платит налоги в другой стране.
Приехал в 2022 году по рабочей визе. На сегодня накоплено около четырёх лет. Статус LTR наступит примерно в 2032 году. До этого момента IHT касается только британских активов — например, купленной квартиры. Это самое комфортное окно для планирования: структура активов ещё гибкая, а решения не связаны накопленной историей.
За абстрактными схемами всегда стоят конкретные семьи. Ниже — истории клиентов Imperial & Legal, где налоговое планирование при переезде в Великобританию решалось до того, как ситуация становилась необратимой.
Истории клиентов по налоговому планированию
Налоговое планирование для семейной пары, которая переезжает в Англию
Мадина и Юрий — семейная пара из Казахстана. Они приехали в Британию около года назад. Мужчину пригласили в международный проект, который занимается...
Налоговое планирование для иностранца при переезде и покупке недвижимости в Англии
Пабло — выходец из Южной Америки. Он уже несколько лет живет в Британии. Его бизнес связан с поставками строительного оборудования в Европу, поэтому в...
Планирование налогов для семейной пары, которая переезжает в Англию на ПМЖ
Тобиас и Ханна приехали в Великобританию из Австрии. Пара получила pre-settled status, предназначенный для граждан Евросоюза, который позволяет...
Налоговое планирование в Англии для клиента с визой инвестора
Энди — давний клиент компании Imperial & Legal. Мы помогали ему получить визу инвестора в Великобританию и обустроиться в Лондоне. Родом он из ЮАР,...
Одна из клиенток рассказала, чем для неё обернулось то, что налоговыми вопросами семьи много лет занимался кто-то другой.
Сейчас я плохо помню, как 5 лет назад переезжала в Великобританию — после смерти моего Фредерика, с которым мы прожили почти всю жизнь, я была сама не своя. Мне помогал наш давний друг, он нашел какую-то компанию, которая взяла на себя все хлопоты. Но пришло время оформлять ПМЖ в Англии, и я поняла, что у меня уже нет контактов той фирмы, а своими налогами и прочими вопросами я совсем не занималась. Так я попала в компанию Imperial & Legal, где мне помогли.
Типичные ошибки при планировании налога на наследство
Ошибки в этой теме редко бывают экзотическими. Почти все они сводятся к тому, что человек оценивает свою ситуацию по прежним правилам или по интуиции, а не по календарю налоговых лет.
- Считать, что иностранный паспорт защищает зарубежные активы. Гражданство в новом тесте не участвует вообще. Значение имеет только резидентство по SRT.
- Путать налоговое резидентство и иммиграционный статус. Можно быть налоговым резидентом без ПМЖ и, наоборот, иметь ПМЖ и не быть налоговым резидентом в конкретном году.
- Считать, что отъезд решает вопрос сразу. Хвост длиной от трёх до десяти лет — самое частое неприятное открытие для уезжающих.
- Полагаться на траст, учреждённый много лет назад. Документы могли не менялись, но правила изменились, и защита зарубежных активов больше не автоматическая.
- Откладывать завещание. При отсутствии завещания имущество распределяется по правилам intestacy, которые могут противоречить и планам семьи, и налоговой логике.
- Не учитывать иностранное наследственное право. Обязательные доли и правила forced heirship в других странах способны перекроить всю конструкцию.
- Не хранить доказательства поездок. Когда через десять лет придётся подтверждать день выезда, восстановить его будет уже почти невозможно.
Общая черта у всех этих ошибок одна: они дёшево исправляются заранее и дорого — постфактум. Разбор ситуации до наступления облагаемого события почти всегда даёт больше вариантов, чем разбор после.
Что учитывать при возвращении в Великобританию
Обратная дорога устроена не симметрично отъезду. Если человек уехал, отбыл хвост и вернулся, прежние годы резидентства никуда не исчезают: они продолжают учитываться в двадцатилетнем окне. Достаточно набрать десять лет в этом окне — и статус долгосрочного резидента возвращается, даже если человек только что приехал обратно.
Полное обнуление даёт лишь одно обстоятельство: десять подряд налоговых лет вне британского резидентства. После этого счётчик сбрасывается, и человек начинает отсчёт заново, как первый раз приехавший. Для тех, кто уезжает надолго, эта цифра становится ориентиром при планировании визитов: несколько лишних дней в стране в неудачном году способны сделать год резидентским и разорвать десятилетнюю серию.
Для новых приезжих, которые не были налоговыми резидентами Великобритании в течение десяти лет подряд до приезда, действует четырёхлетний режим FIG (foreign income and gains): в первые четыре года зарубежные доходы и прирост капитала освобождаются от британского налога. Это касается подоходного налога и налога на прирост капитала, но не IHT — на срок наступления статуса долгосрочного резидента режим FIG не влияет. Условия описаны в обзоре реформы налогообложения non-dom на GOV.UK.
Смежные изменения, которые стоит учитывать в одном плане
Residence-based IHT — не единственная реформа, затрагивающая наследственное планирование состоятельных семей. Несколько других изменений действуют в тех же горизонтах и часто пересекаются в одной и той же структуре активов.
- Пенсионные накопления в составе наследства. С 6 апреля 2027 года неиспользованные пенсионные накопления и связанные выплаты по случаю смерти включаются в стоимость наследства для целей IHT. Обязанность по отчётности и уплате возлагается на личных представителей наследодателя.
- Льготы по сельхоз- и бизнес-имуществу. С 6 апреля 2026 года действует общий лимит по agricultural property relief и business property relief в размере £2 500 000 на наследство, выше которого применяется льгота в 50%.
- Temporary repatriation facility. Бывшие пользователи remittance basis могут в течение трёх налоговых лет — 2025/26, 2026/27 и 2027/28 — ввести в Великобританию накопленные ранее зарубежные доходы и прирост капитала по пониженной ставке: 12% в первые два года и 15% в третий.
Эти механизмы связаны между собой сильнее, чем кажется: решение по трасту влияет на расчёт наследства, срок использования repatriation facility — на выбор года отъезда, а состав пенсионных активов — на итоговую сумму налога. Разумно рассматривать их в одном плане, а не по отдельности, — именно так устроено налоговое планирование для состоятельных семей.
Что даёт своевременное обращение за сопровождением по IHT
- Ясность по году наступления статуса долгосрочного резидента
- Расчёт налоговой нагрузки в нескольких сценариях отъезда
- Проверка трастов и структур владения на новые основания
- Согласование завещаний с наследственным правом других стран
- Подготовка отчётности и корректное взаимодействие с HMRC
- Контроль дней пребывания и сохранности подтверждающих данных
- Ежегодный пересмотр плана при изменениях в законодательстве
Ни один из этих пунктов не является разовой услугой: статус меняется вместе с календарём, поэтому план имеет смысл пересматривать хотя бы раз в год. Ниже — краткая выжимка по всей теме.
Главное коротко
- С 6 апреля 2025 года объём британского IHT определяет резидентство, а не домициль.
- Долгосрочный резидент — тот, кто был налоговым резидентом 10 из последних 20 налоговых лет.
- После отъезда статус сохраняется от 3 до 10 лет в зависимости от срока резидентства.
- Полное обнуление даёт только 10 подряд лет нерезидентства.
- Зарубежные активы в трастах защищены лишь пока учредитель не является долгосрочным резидентом.
- Ставка 40% и пороги £325 000 и £175 000 не менялись — расширилась налоговая база.
Планирование по налогу на наследство почти всегда упирается в даты. Год, в котором вы уехали, год, в котором вернулись, год, в котором подписали трастовый документ, — каждая из этих дат либо расширяет пространство решений, либо сужает его. Чем раньше выстроена картина, тем больше вариантов остаётся в распоряжении семьи.
Материал носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой или юридической консультацией. Применение правил зависит от конкретных обстоятельств, поэтому решения по личной ситуации стоит принимать после разбора фактов со специалистом. Ниже собраны вопросы, которые задают чаще всего.
