Temporary Repatriation Facility: льготный ввод зарубежного капитала в Великобританию 

Temporary Repatriation Facility (TRF, временный режим репатриации капитала) позволяет тем, кто до 6 апреля 2025 года платил британский налог по принципу remittance basis, ввести в Великобританию накопленные за рубежом доходы и прибыли по ставке 12% в 2025/26 и 2026/27 налоговых годах и 15% в 2027/28 году — вместо обычных ставок подоходного налога и налога на прирост капитала. Режим действует ровно три налоговых года и закрывается 5 апреля 2028 года, после чего старый зарубежный капитал снова становится налогооблагаемым по полным ставкам при каждом переводе в страну. Ниже — кто вправе воспользоваться режимом, какие суммы можно назначить, как работает механизм назначения и где на практике теряются деньги.

Что такое Temporary Repatriation Facility

С 6 апреля 2025 года Великобритания отказалась от понятия домициля в налоговом праве и отменила remittance basis — принцип, при котором налоговый резидент с зарубежным домицилем платил британский налог только с той части иностранных доходов и прибылей, которую фактически перевёл в страну. На смену пришёл режим FIG: полное освобождение иностранных доходов и прибылей в первые четыре года британского резидентства для тех, кто до приезда не был резидентом десять лет подряд.

Проблема в том, что реформа не обнулила прошлое. Иностранные доходы и прибыли, которые возникли до 6 апреля 2025 года в годы применения remittance basis, остались налогооблагаемыми при вводе в Великобританию — бессрочно. По разъяснению HMRC, обязанность сообщать о таких переводах сохраняется для всех прежних пользователей remittance basis и после 6 апреля 2025 года. Именно для этого «замороженного» капитала законодатель и создал временное окно.

TRF введён Приложением 10 к Finance Act 2025 и, как указано во вводном разделе руководства HMRC, доступен фиксированный период в три года: 2025/26, 2026/27 и 2027/28 налоговые годы. Механика устроена не как «скидка на перевод», а как отдельное действие: физическое лицо в своей налоговой декларации назначает (designate) определённую сумму квалифицируемого зарубежного капитала, платит с неё фиксированный сбор — и после этого назначенная сумма считается «чистой». Её можно ввести в Великобританию когда угодно в будущем без дополнительного налога.

Ещё одна принципиальная деталь: сбор TRF формально является сбором с капитала, а не налогом на доход или на прирост капитала. Это объясняет, почему к нему не применяются обычные вычеты и льготы, и почему уже уплаченный ранее remittance basis charge нельзя зачесть в счёт нового сбора.

Кто может воспользоваться TRF

Согласно разделу руководства HMRC об условиях назначения, режим доступен только физическим лицам, которые одновременно отвечают трём условиям: являются налоговыми резидентами Великобритании в том налоговом году, в котором делают назначение; хотя бы за один налоговый год ранее подпадали под remittance basis; располагают квалифицируемым зарубежным капиталом, который можно назначить.

Резидентство определяется по установленному законом тесту (Statutory Residence Test) — если вы не резидент в году назначения, воспользоваться режимом нельзя, даже если раньше право было. Если ваш статус за последние годы менялся, начать стоит с анализа налогового резидентства: от него зависит и само право на TRF, и то, в каком году выгоднее делать назначение.

Второе условие толкуется шире, чем многие ожидают. Оно выполняется не только тогда, когда remittance basis заявлялся в декларации: HMRC прямо указывает, что достаточно самого применения режима, включая автоматические случаи — то есть ситуации, когда за годы с 2008/09 действовали статьи 809B, 809D или 809E Income Tax Act 2007. На практике это означает, что право на TRF есть и у людей с небольшими нераспределёнными зарубежными доходами, которые никогда осознанно ничего не «заявляли».

Кто под режим не попадает: те, кто никогда не подпадал под remittance basis; нерезиденты в году назначения; а также любые суммы, по которым сам налогоплательщик не был бы налогооблагаемым лицом при вводе. Отдельно предусмотрен случай смерти: личные представители могут сделать назначение за умершего, но только в отношении сумм, полученных до его смерти.

Кому режим особенно интересен

• Долгосрочным резидентам с крупными нераспределёнными зарубежными доходами и прибылями
• Тем, кто планирует покупку недвижимости или крупные траты в Великобритании
• Владельцам зарубежных активов, купленных ранее на иностранный доход
• Бенефициарам зарубежных трастов, получавшим капитальные выплаты до 2025/26
• Тем, кто собирается покинуть Великобританию и хочет закрыть налоговый «хвост»
• Семьям, перестраивающим структуру владения активами после реформы

Преимущества обращения за налоговым сопровождением по TRF

• Проверка права на режим по годам применения remittance basis
• Расчёт квалифицируемого капитала по каждому счёту и активу
• Сравнение назначения с обычным вводом средств по полным ставкам
• Подготовка расчётов и подтверждающих документов для декларации
• Работа со смешанными счетами и восстановление истории переводов
• Координация с банками при вводе назначенных сумм
• Контроль сроков назначения и внесения изменений в декларацию

Какой капитал можно назначить

Ключевое понятие режима — квалифицируемый зарубежный капитал (qualifying overseas capital). В разделе руководства о доходах и прибылях до 6 апреля 2025 года HMRC перечисляет, что именно в него входит: иностранные доходы и прибыли, возникшие до 6 апреля 2025 года в период применения remittance basis, которые либо никогда не вводились в Великобританию, либо вводятся в период действия TRF. Речь идёт о суммах, подпадающих под статью 832 ITTOIA 2005 (доходы по remittance basis), пункт 1(2) Приложения 1 к TCGA 1992 (прибыли по remittance basis), статьи 22 и 26 ITEPA 2003 (зарубежные трудовые доходы), статью 41F ITEPA 2003 (доход по иностранным ценным бумагам) и статьи 554Z9, 554Z10 ITEPA 2003.

Не менее важно то, что режим прямо охватывает суммы неясного происхождения. Если за годы жизни на несколько стран у вас скопился зарубежный счёт, по которому невозможно достоверно разложить остаток на «доход», «прибыль» и «первоначальный капитал», такие суммы всё равно могут отвечать определению квалифицируемого зарубежного капитала. Для многих клиентов это самая ценная часть режима: она позволяет закрыть вопрос по историческим счетам, документы по которым восстановить уже нельзя.

Активы, купленные на прежний зарубежный доход

Отдельная логика действует для активов — зарубежной недвижимости, доли в компании, произведений искусства, купленных когда-то на иностранный доход. Как поясняет HMRC в разделе об активах, производных от иностранных доходов и прибылей, назначать нужно не текущую рыночную стоимость актива, а ту сумму иностранных доходов и прибылей, из которой актив происходит: затраты на приобретение и улучшение. Оценка актива для назначения не требуется — это существенно упрощает и удешевляет процедуру.

Практический эффект: если актив с момента покупки вырос в цене, назначается по-прежнему историческая сумма. При последующей продаже назначенные средства можно ввести в страну без дополнительного налога на сам перевод, а новая прибыль от продажи облагается по общему принципу возникновения. Если из одних и тех же иностранных доходов происходит несколько активов, назначение делается один раз — повторно платить сбор за ту же сумму не нужно.

Изъятое имущество и трудовые доходы

Для имущества, которое ввозится в Великобританию на льготных условиях (exempt property — произведения искусства, предметы личного пользования и другие категории по статьям 809Z2 и 809Z3 ITA 2007), HMRC в разделе о таком имуществе допускает назначение иностранного дохода, из которого имущество происходит, пока освобождение ещё действует. Тогда, если позже условия освобождения перестанут выполняться или предмет будет продан в Великобритании, это станет вводом уже назначенного капитала — без дополнительного налога.

Зарубежные трудовые доходы заслуживают особого внимания. По разделу о трудовых доходах, полученных с 6 апреля 2025 года, назначить можно и такие суммы — при условии, что они относятся к обязанностям, исполнявшимся в налоговом году до 6 апреля 2025 года, когда работник подпадал под remittance basis, и фактически получены до окончания периода TRF. Назначение при этом нельзя сделать заранее: только в том году, когда доход реально получен.

Выплаты из зарубежных трастов

Капитальные выплаты и выгоды от нерезидентных трастовых структур тоже могут попасть в режим, но по собственным правилам. В разделе о капитальных выплатах нерезидентных сеттльментов HMRC указывает: квалифицируемым зарубежным капиталом становится та часть выплаты, которая сопоставляется (matched) с прибылями доверительных собственников, относящимися к налоговым годам до 2025/26. Для целей этого сопоставления пул прибылей за годы после 2024/25 условно принимается равным нулю. Выплаты другим бенефициарам, которые сами не имеют права на TRF — нерезидентам или тем, кто никогда не подпадал под remittance basis, — при сопоставлении не учитываются.

Ключевые выводы по составу капитала

• Назначать можно только доходы и прибыли, возникшие до 6 апреля 2025 года
• Суммы неясного происхождения на зарубежных счетах в режим попадают
• Для активов назначается историческая сумма дохода, а не рыночная цена
• Оценка актива для назначения не требуется
• Трастовые выплаты — только в части, сопоставленной с прибылями до 2025/26
• Доходы и прибыли, по которым заявлена отсрочка по статье 842 ITTOIA 2005 или статье 279 TCGA 1992 как по невыводимым суммам, в режим не попадают

Ставки TRF и стоимость решения

Ставка зависит только от налогового года, в котором сделано назначение, и не зависит ни от размера суммы, ни от вида дохода. По разделу руководства HMRC о сборе TRF, в 2025/26 и 2026/27 налоговых годах сбор составляет 12% от суммы назначенного квалифицируемого зарубежного капитала, в 2027/28 году — 15%. Назначение делается в декларации Self Assessment за соответствующий год, а раздел о сроках устанавливает предельные даты.

Сроки устроены как годовщина 31 января, следующего за окончанием налогового года, то есть двенадцать месяцев после обычной даты подачи декларации. В этот же период назначение можно изменить. Исключение — случай, когда требование подать декларацию выставлено после 31 октября: тогда изменить назначение можно в течение трёх месяцев с даты требования. За пределами срока для внесения изменений назначение отозвать нельзя — даже если средства в итоге так и не понадобились в Великобритании.

Отдельно стоит понимать, чего сбор не даёт. Обычные вычеты и льготы его не уменьшают: уплаченный ранее remittance basis charge зачесть нельзя, платёж не участвует в расчёте авансовых платежей на следующий год и не может «покрыть» налог по благотворительным взносам Gift Aid. По разделу о зачёте иностранного налога зачёт иностранного налога против сбора TRF не предоставляется — при этом сама ставка применяется к сумме, уже уменьшенной на уплаченный за рубежом налог. Полный зачёт иностранного налога возможен только в одном случае: если отказаться от назначения и вводить средства как обычный перевод по общим правилам.

И самая дорогая техническая деталь. Если сбор оплачивается деньгами, переведёнными из-за рубежа, эти деньги сами должны быть назначены. Иначе перевод считается обычным вводом иностранного дохода и облагается по полным ставкам: прежнего освобождения, которое действовало для remittance basis charge по статье 809V ITA 2007, здесь нет.

Как назначить капитал: пять этапов

На бумаге назначение выглядит как несколько цифр в декларации. На практике основная работа приходится на подготовку: нужно понять, какие суммы вообще относятся к периоду до 6 апреля 2025 года, разложить смешанные счёта, оценить, сколько капитала имеет смысл назначить именно в этом году, и подготовить расчёты, которые выдержат проверку. Ниже — типичная последовательность работы; сроки приведены как ориентировочные и зависят от сложности структуры активов.

Обратите внимание на нюанс, который часто ломает планы: назначение делается уже после окончания налогового года, при подаче декларации, но считается сделанным на начало того года, к которому относится декларация. Это позволяет назначить капитал «задним числом» под уже совершённые переводы — но только в пределах установленных сроков. Если вы регулярно подаёте налоговую декларацию в Великобритании, назначение логично встроить в обычный годовой цикл отчётности, а не решать вопрос в последний момент.

Смешанные счета и порядок списания

Правила смешанных фондов (mixed funds) — исторически самая тяжёлая часть работы с зарубежными счетами. Когда на одном счёте лежат иностранный доход, прибыль от продажи активов и первоначальный капитал разных лет, каждый перевод в Великобританию приходится «разбирать» по строгой очерёдности, установленной законом. TRF на три года существенно упрощает эту механику.

Во-первых, назначенный капитал получает приоритет. Как указано в официальной справке HMRC HS264, назначенные суммы выводятся из смешанного фонда в первую очередь — раньше любых других сумм и независимо от года их возникновения. Это означает, что после назначения перевод из «грязного» счёта в Великобританию сначала израсходует именно назначенный, уже оплаченный сбором капитал.

Во-вторых, на период действия режима вводится годовой (annualised) порядок учёта. По разделу о годовом базисе все переводы за налоговый год можно рассматривать как один перевод, совершённый в конце года, вместо анализа каждой транзакции по отдельности. Это не выбор налогоплательщика, а автоматический механизм: он применяется, когда в смешанном фонде в течение года присутствует назначенный капитал. Действие ограничено тремя годами режима и прекращается 6 апреля 2028 года. Важная оговорка: условная дата конца года используется только для определения состава перевода — фактическая дата самого перевода не меняется.

В-третьих, ослаблены правила по номинированному доходу. Обычно перевод номинированного дохода и прибылей свыше символической суммы в 10 фунтов запускает специальную очерёдность списания по статьям 809I и 809J ITA 2007 — механизм, который на практике способен сделать последующие переводы крайне дорогими. По разделу о взаимодействии с номинированным доходом, в период действия TRF такие суммы можно вводить, не запуская эту очерёдность; более того, назначать сам номинированный доход не требуется, если британский налог с него уже уплачен в полном объёме. С 6 апреля 2028 года правила очерёдности снова начинают действовать.

Практический вывод простой: три года — это окно не только для льготной ставки, но и для приведения зарубежных счетов в порядок. Разумная последовательность — назначить капитал, вывести назначенные суммы на отдельный «чистый» счёт и дальше вести операции с него, не смешивая с остатком.

При этом режим не решает всех вопросов автоматически. Он никак не влияет на налогообложение будущих доходов, не отменяет обязанность отчитываться и не касается новых правил по налогу на наследство, построенных на длительности британского резидентства. Для состоятельных семей TRF обычно оказывается лишь одним элементом более широкого налогового планирования, а не самостоятельной стратегией.

TRF и режим четырёх лет FIG

Два режима легко спутать, хотя они работают с разными периодами. Режим FIG освобождает иностранные доходы и прибыли, возникшие с 6 апреля 2025 года, в первые четыре года британского резидентства — при условии, что до приезда человек не был налоговым резидентом Великобритании десять лет подряд. TRF работает только с капиталом, возникшим до этой даты.

Как поясняет HMRC в разделе о взаимодействии режима FIG и TRF, одно другому не мешает: человек, который ранее подпадал под remittance basis, но при этом находится в первых четырёх годах резидентства после десятилетнего перерыва, может отвечать условиям обоих режимов одновременно. Но заявить льготу FIG в отношении доходов и прибылей, возникших до 6 апреля 2025 года в период remittance basis, нельзя — независимо от того, когда эти суммы вводятся в страну. Для них остаётся выбор: назначение по TRF либо налог при вводе по обычным ставкам.

Ещё одна деталь, о которой стоит помнить при планировании: заявление режима FIG означает потерю личного необлагаемого минимума и годового освобождения по налогу на прирост капитала за соответствующий год. Поэтому решение о том, в каком году заявлять FIG и в каком делать назначение по TRF, обычно считают вместе, а не по отдельности. Подробнее о новом режиме — на странице о налоговом режиме FIG.

Документы и данные для назначения

Отдельного заявления или комплекта документов, которые нужно подать в HMRC заранее, режим не предусматривает: назначение делается в декларации. Но объём подготовительной работы это не уменьшает — расчёт должен быть воспроизводимым, а состав сумм подтверждаемым. Стандартно требуется следующее.

• Банковские выписки по зарубежным счетам за годы применения remittance basis, желательно с открытия счёта
• Копии британских налоговых деклараций прошлых лет и сведений о заявленном remittance basis
• Документы по активам, купленным на иностранный доход: договоры, платёжные поручения, подтверждение затрат на улучшение
• Отчёты и справки от доверительных собственников по капитальным выплатам и сопоставленным прибылям
• Подтверждение уплаченного за рубежом налога по соответствующим доходам и прибылям
• Расчёт валютного пересчёта: по справке HS264 для доходов используется курс на 6 апреля 2025 года, для прибылей — курс на дату выбытия актива
• Сведения о переводах в Великобританию за год назначения, если ввод уже состоялся

Для клиентов с долгой историей жизни на несколько стран самая трудоёмкая часть — восстановление истории счёта. Если документы за отдельные годы утрачены, ситуация не безнадёжна: как отмечено выше, суммы неясного происхождения тоже могут попадать в квалифицируемый зарубежный капитал. Но подход к таким остаткам стоит согласовать с консультантом заранее, а не в момент подачи декларации.

Примеры из практики

Приведённые ниже примеры условны и приведены для иллюстрации механики режима. Конкретные последствия зависят от индивидуальных обстоятельств, состава активов и истории резидентства.

Пример 1. Смешанный счёт и покупка жилья

Резидент Великобритании с 2014 года, много лет применял remittance basis. На зарубежном счёте — эквивалент 2 млн фунтов, из которых по расчётам 800 тысяч приходится на иностранный доход и прибыли до 6 апреля 2025 года, а остальное на первоначальный капитал. Планируется покупка дома в Лондоне. Назначение 800 тысяч в декларации за 2025/26 год даёт сбор 96 тысяч фунтов по ставке 12%. После этого назначенная сумма списывается со счёта в приоритетном порядке, и перевод на покупку не создаёт дополнительного налога на ввод. При вводе без назначения та же сумма облагалась бы по обычным ставкам подоходного налога и налога на прирост капитала — при высоких ставках разница измеряется сотнями тысяч фунтов. Отдельно считаются налоги по самой сделке с недвижимостью.

Пример 2. Картина, ввезённая как изъятое имущество

Клиент несколько лет назад купил картину на иностранный доход и ввёз её в Великобританию, пользуясь освобождением для произведений искусства. Пока освобождение действует, налога при вводе нет — но при продаже картины в Великобритании или нарушении условий освобождения возникнет полноценный ввод иностранного дохода. Назначение суммы дохода, из которого происходит картина, в период действия режима фиксирует стоимость вопроса на уровне сбора по действующей ставке. Оценка картины для этого не нужна: назначается историческая сумма затрат.

Пример 3. Выплата из зарубежного траста

Бенефициар нерезидентного траста получил капитальную выплату, которая сопоставляется с прибылями доверительных собственников за 2019/20 и 2021/22 годы. Бенефициар — резидент Великобритании и ранее применял remittance basis, поэтому невведённая часть выплаты может стать квалифицируемым зарубежным капиталом. При расчёте важно, чтобы сопоставление велось по правилам режима, а выплаты бенефициарам без права на TRF в расчёт не попадали. Такие структуры почти всегда требуют совместной работы с доверительными собственниками и планирования международного налогообложения.

За абстрактными расчётами удобно не замечать, что решения принимают конкретные люди с конкретными планами. Ниже — несколько историй клиентов Imperial & Legal по налоговому планированию при переезде и жизни в Великобритании.

Истории клиентов о налоговом планировании в Британии

Истории клиентов

4 мин

Налоговое планирование в Англии для клиента с визой инвестора

Энди — давний клиент компании Imperial & Legal. Мы помогали ему получить визу инвестора в Великобританию и обустроиться в Лондоне. Родом он из ЮАР,...

Истории клиентов

5 мин

Налоговое планирование для иностранца при переезде и покупке недвижимости в Англии

Пабло — выходец из Южной Америки. Он уже несколько лет живет в Британии. Его бизнес связан с поставками строительного оборудования в Европу, поэтому в...

Истории клиентов

5 мин

Налоговое планирование для семейной пары, которая переезжает в Англию

Мадина и Юрий — семейная пара из Казахстана. Они приехали в Британию около года назад. Мужчину пригласили в международный проект, который занимается...

Один из этих клиентов рассказал, почему предпочёл разбираться с налоговой нагрузкой не самостоятельно, а вместе с консультантами.

Как опытный бизнесмен, я считаю, что, если существует возможность оптимизировать свои расходы, ею обязательно нужно воспользоваться! Переехав в Великобританию, я сразу же заинтересовался законными способами снижения налоговой нагрузки, но решение этого вопроса решил доверить профессионалам, поэтому снова обратился в Imperial & Legal. Специалисты компании сделали все на высшем уровне!

Энди, 56 лет

Бизнесмен из ЮАР

Имя и фото клиента изменены

TRF или обычный ввод капитала: сравнение

Назначение по TRF не всегда выгоднее обычного ввода средств. Ключевые различия удобно свести в таблицу — она же показывает, в каких случаях расчёт стоит делать особенно внимательно.

Главный случай, когда назначение может оказаться невыгодным, — доходы, по которым за рубежом уже уплачен высокий налог. Здесь стоит сравнить сбор без права на зачёт с обычным вводом, где зачёт возможен. Второй случай — небольшие суммы, которые в обозримом будущем в Великобританию точно не переедут: платить сбор сегодня за возможность, которой вы не воспользуетесь, смысла может не иметь. Общие подходы к таким расчётам мы описывали в материалах об оптимизации налогов.

Типичные ошибки при использовании TRF

Ошибки в этом режиме дороги и в большинстве случаев необратимы: за пределами срока для внесения изменений назначение нельзя отозвать. Ниже — то, что чаще всего обнаруживается уже после подачи декларации.

• Оплата сбора деньгами, переведёнными из-за рубежа и при этом самими не назначенными — перевод превращается в обычный ввод дохода по полным ставкам
• Ожидание последнего года режима: в 2027/28 ставка повышается до 15%, и стоимость решения растёт на четверть
• Пропуск срока назначения — право на льготную ставку по соответствующему году просто исчезает
• Назначение рыночной стоимости актива вместо исходной суммы иностранного дохода, из которого актив происходит
• Расчёт на льготу режима FIG для капитала, возникшего до 6 апреля 2025 года
• Назначение доходов с высоким уплаченным за рубежом налогом без сравнения с полным зачётом при обычном вводе
• Уверенность, что назначение обязывает ввести средства в страну — такой обязанности нет
• Работа со смешанным счётом без восстановления истории переводов, из-за чего состав квалифицируемого капитала занижается

Отдельная категория — трастовые структуры. Здесь ошибка обычно возникает не в декларации бенефициара, а на уровне сопоставления выплат с прибылями доверительных собственников, и обнаруживается спустя годы. Если траст в вашей структуре есть, расчёт стоит согласовывать с доверительными собственниками до подачи декларации, а не после.

Налоговое сопровождение

Сопровождение назначения капитала по TRF

Проверка права на режим

Анализ истории резидентства и годов применения remittance basis.

Расчёт квалифицируемого капитала

Разбор смешанных счетов, активов и трастовых выплат по годам.

Назначение в декларации

Подготовка расчётов, валютного пересчёта и подача Self Assessment.

Сопровождение ввода средств

Пакет документов для банка и координация перевода назначенных сумм.

Записаться на консультацию

Что стоит сделать до 5 апреля 2028 года

TRF — единственное в реформе положение, которое работает в пользу тех, кто десятилетиями пользовался remittance basis, и работает оно недолго. Три налоговых года — это не так много, если учесть, что перед назначением нужно восстановить историю счетов, согласовать расчёты с доверительными собственниками и решить, какую сумму назначать в каждом году. Практический минимум на ближайшее время — понять, какой объём капитала вообще относится к периоду до 6 апреля 2025 года, и посчитать стоимость решения по действующей ставке 12%, пока она не выросла до 15%.

Материал носит информационный характер, отражает официальные правила на дату публикации и не является индивидуальной налоговой или юридической консультацией. Последствия любых действий зависят от конкретных обстоятельств: истории резидентства, состава активов, наличия трастовых структур и уплаченных за рубежом налогов. Прежде чем делать назначение, обсудите свою ситуацию с квалифицированным консультантом.