С 6 апреля 2025 года Великобритания отказалась от налогообложения по признаку домициля. Режим remittance basis, позволявший постоянно проживающим в стране иностранцам платить британский налог только с того, что они ввозили в страну, отменён и заменён режимом, привязанным к сроку налогового резидентства. Для одних это означает четыре года полного освобождения иностранных доходов, для других — переход к налогообложению общемирового дохода и включение зарубежных активов в периметр налога на наследство.
Что изменилось в налогообложении иностранных доходов с 6 апреля 2025 года
Коротко: домициль больше не определяет объём налоговых обязательств физического лица в Великобритании. По официальному разъяснению правительства, с 6 апреля 2025 года remittance basis заменён режимом, основанным на резидентстве. Теперь значение имеет только одно: сколько налоговых лет вы являетесь налоговым резидентом Великобритании и сколько лет были нерезидентом до приезда.
До реформы схема выглядела так. Человек, чей домициль по происхождению находился за пределами Великобритании, мог ежегодно заявлять remittance basis и не платить британский налог с иностранных доходов и приростов капитала, пока эти суммы оставались за границей. Взамен он терял необлагаемый минимум, а начиная с седьмого и двенадцатого года резидентства платил ежегодный сбор remittance basis charge. После пятнадцати лет резидентства человек становился deemed domiciled и терял льготу автоматически.
Новая конструкция принципиально иная. Она не спрашивает, откуда вы родом и где находится центр вашей жизни. Она спрашивает, были ли вы нерезидентом Великобритании десять налоговых лет подряд перед приездом, и если да — даёт четыре года полного освобождения иностранных доходов и приростов. По истечении этих четырёх лет вы платите британский налог со всего общемирового дохода наравне с любым другим резидентом, независимо от домициля и от того, ввозите вы деньги в страну или нет.
Ключевые даты реформы
- 6 апреля 2025 года — отменён remittance basis, введён четырёхлетний режим освобождения иностранных доходов и приростов, налог на наследство переведён на принцип долгосрочного резидентства.
- 2025/26 и 2026/27 налоговые годы — льготная ставка временного механизма репатриации капитала составляет 12%.
- 2027/28 налоговый год — последний год механизма репатриации, ставка повышается до 15%.
- 26 ноября 2025 года — вступили в силу дополнительные антиуклонительные правила для трастов, объявленные в осеннем бюджете 2025 года.
Разница между старым и новым порядком не сводится к арифметике ставок. Раньше налоговое планирование строилось вокруг того, где хранятся деньги и как они попадают в Великобританию. Теперь оно строится вокруг календаря: сколько лет вы уже здесь, сколько лет вам осталось до порога по налогу на наследство и в каком налоговом году выгоднее продать актив или получить дивиденд.
Кого коснулась отмена статуса non-dom
Реформа затронула четыре разные группы, и последствия для каждой из них отличаются настолько, что общие рекомендации здесь бесполезны.
Недавно приехавшие. Если вы стали налоговым резидентом Великобритании в 2022/23 году или позже и до этого десять лет подряд были нерезидентом, вы, скорее всего, попадаете в четырёхлетний режим и в ближайшие годы платите британский налог только с британских источников. Это самая благоприятная позиция из всех.
Долгосрочные резиденты с иностранными доходами. Те, кто прожил в стране больше четырёх лет и раньше пользовался remittance basis, с 6 апреля 2025 года декларируют общемировой доход. Для них ключевой вопрос — переходные механизмы: льготная ставка на ввоз накопленных до реформы средств и пересчёт базы по налогу на прирост капитала.
Те, кто приближается к порогу по налогу на наследство. Десятый год резидентства теперь имеет самостоятельное значение: после него зарубежные активы попадают в периметр британского налога на наследство. Это касается и тех, кто никогда не заявлял remittance basis и вообще не считал себя «non-dom».
Учредители офшорных трастов. Защита, которая раньше выводила доходы внутри settlor-interested структур из-под текущего налогообложения учредителя, для не подпадающих под четырёхлетний режим больше не действует. Многие структуры, созданные под старые правила, сегодня работают против своих владельцев.
Что входит в разбор личной ситуации по новым правилам
- Проверка права на четырёхлетний режим по истории резидентства
- Расчёт года, в котором наступает порог по налогу на наследство
- Оценка накопленных до реформы иностранных доходов и приростов
- Анализ смешанных счетов и порядка их разделения
- Проверка условий пересчёта базы активов на 5 апреля 2017 года
- Ревизия трастовых структур и их налоговых последствий
- План действий по налоговым годам до 2028 года
Четырёхлетний режим FIG: кто может им воспользоваться
Четырёхлетний режим иностранных доходов и приростов (foreign income and gains, FIG) даёт полное освобождение от британского налога на зарубежный доход и прирост капитала в первые четыре налоговых года резидентства. Условия перечислены в руководстве GOV.UK и сводятся к двум пунктам: вы являетесь налоговым резидентом Великобритании по тесту статутного резидентства и находитесь в пределах первых четырёх лет резидентства после как минимум десяти лет подряд в статусе нерезидента.
Важная деталь для тех, кто приехал до реформы: если ваш четырёхлетний период начался раньше 6 апреля 2025 года, воспользоваться режимом можно только начиная с 2025/26 года и только до конца исходного четырёхлетнего окна. Неиспользованные годы не переносятся и не продлеваются.
Освобождённые по этому режиму суммы можно свободно ввозить в Великобританию: дополнительный налог при переводе средств в страну не возникает. Это принципиальное отличие от remittance basis, где именно ввоз денег и создавал налоговое событие.
| Параметр | Remittance basis (до 6 апреля 2025) | Режим FIG (с 6 апреля 2025) |
|---|---|---|
| Основание льготы | Домициль за пределами Великобритании | Срок резидентства и 10 лет нерезидентства до приезда |
| Срок действия | До 15 лет резидентства | 4 налоговых года |
| Налог при ввозе средств | Возникал при переводе в Великобританию | Не возникает |
| Ежегодный сбор | Взимался с 7-го и с 12-го года | Не предусмотрен |
| Необлагаемый минимум | Терялся при заявлении льготы | Теряется при заявлении льготы |
| Порядок заявления | Ежегодно в декларации | Ежегодно в декларации |
Ключевые выводы по режиму FIG
- Режим заявляется отдельно за каждый налоговый год в декларации Self Assessment, автоматически он не применяется.
- Заявить можно выборочно — по отдельным источникам иностранного дохода, а не по всем сразу.
- Четыре года отсчитываются от начала резидентства, а не от даты первого заявления льготы.
- Британские источники дохода облагаются налогом в обычном порядке и в режим не входят.
- Подробный разбор условий — на странице об режиме FIG в Великобритании.
Что теряет заявитель при переходе на четырёхлетний режим FIG
- Персональный необлагаемый минимум по подоходному налогу
- Годовое освобождение по налогу на прирост капитала
- Льгота для супружеских пар и передача части минимума супругу
- Льгота Blind Person’s Allowance для лиц с нарушением зрения
- Необходимость ежегодного заявления режима в налоговой декларации
- Учёт заявленных сумм при расчёте adjusted net income
- Невозможность перенести неиспользованные годы на более поздний период
Потеря необлагаемого минимума и годового освобождения по приросту капитала происходит при любом заявлении режима — даже если вы заявили освобождение только по одному источнику иностранного дохода. Поэтому в годы с небольшим зарубежным доходом расчёт нередко показывает, что выгоднее вообще не пользоваться льготой и сохранить стандартные вычеты.
Как режим FIG связан с тестом статутного резидентства
Право на четырёхлетний режим определяется не датой переезда и не штампом в паспорте, а результатом теста статутного резидентства за каждый конкретный налоговый год. Британский налоговый год начинается 6 апреля, и человек, приехавший в марте, может оказаться резидентом уже уходящего года — со всеми последствиями для отсчёта четырёхлетнего окна.
Тот же тест применяется и в обратную сторону: чтобы набрать десять лет нерезидентства, каждый из этих лет должен пройти проверку по количеству дней, рабочих связей, жилья и семьи в Великобритании. Один год, случайно оказавшийся «резидентским» из-за длительной командировки или болезни, обнуляет право на режим. Официальные материалы по определению резидентства собраны в разделе GOV.UK о налоговом резидентстве, а разбор практических ситуаций — на странице о налоговом резидентстве Великобритании.
Переходные механизмы для бывших пользователей remittance basis
Для тех, кто годами копил иностранный доход за пределами Великобритании и не мог ввезти его без налога, реформа предусмотрела два временных послабления. Оба действуют ограниченное время и оба требуют действий именно от налогоплательщика — автоматически они срабатывают далеко не всегда.
Временный механизм репатриации капитала (TRF)
Механизм позволяет обозначить в декларации накопленные до 6 апреля 2025 года иностранные доходы и приросты и уплатить с них фиксированную льготную ставку. После этого обозначенные суммы можно ввозить в Великобританию без дополнительного налога — независимо от того, когда именно они были заработаны. Ставки установлены руководством HMRC и повышаются в последний год действия механизма.
| Налоговый год | Ставка на обозначенный капитал | Комментарий |
|---|---|---|
| 2025/26 | 12% | Первый год действия механизма |
| 2026/27 | 12% | Льготная ставка сохраняется |
| 2027/28 | 15% | Последний год, ставка повышена |
Воспользоваться механизмом может физическое лицо, которое является налоговым резидентом Великобритании в год обозначения, хотя бы за один налоговый год применяло remittance basis и располагает капиталом, подпадающим под определение qualifying overseas capital. Обозначить чужие средства нельзя: право принадлежит тому, кто был бы обязан заплатить налог при их ввозе.
Пересчёт базы по налогу на прирост капитала
Второе послабление касается зарубежных активов, которые вы держите лично. При продаже такого актива после 6 апреля 2025 года прирост может считаться не от исторической цены приобретения, а от стоимости актива на 5 апреля 2017 года. Для активов, купленных в начале 2010-х и заметно выросших в цене, разница в налоговой базе бывает существенной.
Механизм работает не для всех. По практике его применения условия выглядят так: до 6 апреля 2025 года вы не были домицилированы и не считались deemed domiciled в Великобритании; хотя бы за один налоговый год в период с 2017/18 по 2024/25 вы заявляли remittance basis; актив находился за пределами Великобритании и оставался там в течение всего периода с 6 марта 2024 года по 5 апреля 2025 года. Пересчёт применяется по умолчанию, но от него можно отказаться — иногда это выгоднее, если стоимость актива в 2017 году была выше текущей.
Оба механизма ограничены во времени и оба взаимодействуют друг с другом и с правилами смешанных счетов. Практический порядок действий обычно один: сначала разобрать структуру зарубежных счетов и определить, что именно там лежит, и только потом решать, какие суммы и в каком году обозначать.
Сопровождение по новым правилам
Налоговое сопровождение при смене статуса в Великобритании
Диагностика налогового положения
История резидентства, право на четырёхлетний режим и дата наступления порога по налогу на наследство.
Работа со смешанными счетами
Разделение капитала, дохода и прироста на зарубежных счетах и подготовка к обозначению сумм.
Расчёты по переходным механизмам
Сопоставление вариантов по годам: обозначение капитала, пересчёт базы активов или отказ от него.
Декларации и переписка с HMRC
Подготовка Self Assessment, заявление режимов и ответы на запросы налоговой службы.
Налог на наследство: переход к принципу долгосрочного резидентства
Самое долгоиграющее последствие реформы связано не с подоходным налогом, а с налогом на наследство. С 6 апреля 2025 года домициль перестал определять периметр этого налога. Согласно руководству HMRC по налогу на наследство, физическое лицо считается долгосрочным резидентом Великобритании, если оно было налоговым резидентом не менее десяти из последних двадцати налоговых лет. С этого момента в периметр налога попадают все активы по всему миру, а не только британские.
Стандартная ставка налога на наследство составляет 40%, а необлагаемый порог — 325 000 фунтов; при передаче жилья детям или внукам порог может увеличиваться до 500 000 фунтов. Актуальные значения приведены на странице GOV.UK о налоге на наследство. Для семьи с зарубежной недвижимостью и портфелем ценных бумаг переход через десятилетний порог означает переоценку всей структуры владения.
Не менее важна обратная сторона правила — так называемый «хвост». Отъезд из Великобритании не снимает статус долгосрочного резидента мгновенно: он сохраняется ещё несколько налоговых лет, и их количество зависит от того, сколько лет вы прожили в стране.
| Лет резидентства из последних 20 | Сколько лет нерезидентства сохраняется статус |
|---|---|
| 10–13 | 3 года |
| 14 | 4 года |
| 15 | 5 лет |
| 16 | 6 лет |
| 17 | 7 лет |
| 18 | 8 лет |
| 19 | 9 лет |
| 20 и более | 10 лет |
Отдельное правило закрывает конструкцию окончательно: после десяти последовательных налоговых лет нерезидентства человек перестаёт считаться долгосрочным резидентом независимо от предыдущей истории. Это тот же десятилетний срок, который открывает доступ к четырёхлетнему режиму при возвращении, поэтому планирование выезда и планирование возможного возвращения удобно вести в одной таблице. Вопросы завещаний и передачи активов следующему поколению разбираются на странице о завещаниях и наследстве в Великобритании.
Офшорные трасты после отмены защиты
До реформы settlor-interested трасты с иностранными активами работали как надёжный контур: доходы и приросты внутри структуры не облагались налогом у учредителя, пока не распределялись. Реформа убрала эту защиту для всех, кто не подпадает под четырёхлетний режим. Практический эффект в том, что доходы внутри траста могут вменяться учредителю в текущем режиме — даже если он не получил из траста ни одного фунта.
Изменился и наследственный контур. Периметр налога на наследство для имущества траста теперь также определяется статусом долгосрочного резидента учредителя, а не его домицилем. Осенний бюджет 2025 года добавил антиуклонительное правило: при перемещении активов траста из британской в зарубежную юрисдикцию после утраты учредителем статуса долгосрочного резидента возникает налоговое событие. Правило действует с 26 ноября 2025 года и закрывает попытки управлять периметром налога через смену места нахождения активов.
Для владельцев уже существующих структур это не повод для срочной ликвидации. Траст, созданный до реформы, может оставаться рабочим инструментом для целей управления и защиты активов, но его налоговая эффективность требует пересчёта. Практика показывает, что решение почти всегда индивидуально: где-то достаточно изменить порядок распределений, где-то имеет смысл рассмотреть реструктуризацию, а где-то структуру разумнее сохранить как есть. Смежные вопросы разбираются на странице о международном налоговом и наследственном планировании.
Сколько стоит сопровождение и сколько времени занимает
Стоимость работы по налоговому статусу не бывает единой цифрой: она зависит от числа юрисдикций, количества счетов, наличия трастов и от того, за сколько налоговых лет требуется восстановить картину. Ниже — ориентировочная структура работ и то, что влияет на её объём. Точная смета формируется после первичной консультации, когда понятен состав активов и история резидентства.
| Этап работы | Что влияет на объём | Ориентировочный срок |
|---|---|---|
| Первичная консультация и оценка ситуации | Полнота предоставленных данных о резидентстве и активах | 1–2 недели |
| Аудит смешанных счетов | Количество счетов и юрисдикций, глубина истории операций | 3–8 недель |
| Расчёты по переходным механизмам | Число активов, по которым рассматривается пересчёт базы | 2–6 недель |
| Подготовка налоговой декларации | Количество источников дохода и заявляемых режимов | 2–4 недели |
| Ревизия трастовых структур | Количество структур и объём учредительных документов | 4–10 недель |
Сроки по декларациям привязаны не к скорости работы консультанта, а к календарю HMRC: онлайн-декларация за налоговый год подаётся до 31 января следующего календарного года, и к этой дате же уплачивается налог. Актуальные дедлайны публикуются на странице GOV.UK о сроках подачи Self Assessment. Практический вывод простой: работу над сложной ситуацией с несколькими юрисдикциями лучше начинать летом или ранней осенью, а не в декабре.
Пять этапов работы с налоговым статусом после реформы
Последовательность действий одинакова почти для всех ситуаций и отличается только глубиной каждого шага. Ниже — путь клиента от первого разговора до устойчивого налогового положения на несколько лет вперёд. Нажмите на этап, чтобы увидеть подробности.
Первичная консультация и оценка налогового положения
Аудит зарубежных счетов и расчёт накопленных сумм
Выбор переходных механизмов и подготовка расчётов
Подача декларации и заявление выбранных режимов
Ведение статуса до порога по налогу на наследство
Какие документы понадобятся для работы
Полнота исходных данных влияет на сроки сильнее, чем сложность самой ситуации. Обычно требуется следующий комплект — часть документов клиент собирает сам, часть запрашивается у банков и администраторов структур.
- Паспорта и данные о днях пребывания в Великобритании и других странах за все годы, начиная с приезда.
- Британские налоговые декларации за предыдущие годы и подтверждения заявленных режимов.
- Банковские выписки по зарубежным счетам с историей поступлений и переводов.
- Документы о приобретении зарубежных активов: договоры, оценки, брокерские отчёты.
- Учредительные документы трастов и компаний, а также отчётность администраторов.
- Документы на зарубежную и британскую недвижимость, включая договоры аренды.
- Сведения о налоговых обязательствах в других юрисдикциях и об уплаченных там налогах.
Типичные ошибки при переходе на новый режим
Большинство проблем возникает не из-за агрессивного планирования, а из-за инерции: люди продолжают действовать по логике remittance basis, которой больше нет. Ниже — ошибки, которые встречаются чаще всего.
Считать, что четырёхлетний режим применяется автоматически. Он заявляется в декларации за каждый год отдельно. Пропущенный год не переносится и не восстанавливается позже.
Заявлять режим в год с небольшим иностранным доходом. Потеря необлагаемого минимума и годового освобождения по приросту капитала может обойтись дороже, чем сам налог на скромный зарубежный доход.
Игнорировать десятилетний порог по налогу на наследство. Он наступает независимо от того, пользовались вы когда-либо льготами для non-dom или нет, и не зависит от гражданства.
Ввозить средства со смешанного счёта без предварительного разбора. Порядок отнесения переводов к капиталу, доходу или приросту установлен законом, а не желанием налогоплательщика, и «неудачный» перевод создаёт налоговое событие там, где его можно было избежать.
Откладывать решение по переходным механизмам на последний год. Льготная ставка на обозначенный капитал повышается в 2027/28 году, а разбор многолетней истории счетов занимает недели, а иногда и месяцы.
Оставлять трастовые структуры без пересмотра. Конструкция, эффективная до 2025 года, сегодня может создавать вменённый доход учредителю и одновременно попадать в периметр налога на наследство.
Преимущества обращения за налоговым сопровождением по реформе
- Восстановление истории резидентства по официальным критериям
- Расчёт вариантов по налоговым годам, а не по одной сделке
- Разбор смешанных счетов до первого перевода в Великобританию
- Сопоставление переходных механизмов между собой
- Подготовка декларации с приложениями по иностранным доходам
- Сопровождение переписки с HMRC при получении запросов
- Координация с юристами по трастам и наследственным вопросам
Примеры из практики
Ниже — три ситуации, которые встречаются чаще других. Цифры условны и приведены для иллюстрации логики расчёта, а не как обещание конкретного результата.
Предприниматель, приехавший в 2023 году. До переезда двенадцать лет жил за пределами Великобритании. Основной доход — дивиденды зарубежной компании. Заявляет четырёхлетний режим и до 2026/27 года платит британский налог только с британских источников, свободно переводя дивиденды в страну. Одновременно ведётся подготовка к 2027/28 году, когда режим закончится и структура получения дохода потребует пересмотра.
Резидент с восьмилетним стажем и накоплениями на зарубежном счёте. Раньше пользовался remittance basis, на счёте смешаны капитал, проценты и прирост от продажи акций. Право на четырёхлетний режим отсутствует. Работа строится вокруг разбора счёта и обозначения накопленных сумм по льготной ставке до конца 2026/27 года, пока она не выросла.
Семья, прожившая в стране одиннадцать лет. Порог по налогу на наследство уже пройден: зарубежная недвижимость и портфель попали в периметр. Ключевой вопрос — не подоходный налог, а структура владения и завещание, а также расчёт «хвоста» на случай возможного переезда в другую юрисдикцию.
Похожие ситуации Imperial & Legal разбирала в реальных клиентских историях — с исходными данными, расчётами и итоговым решением.
Истории клиентов по налоговому планированию
Налоговое планирование в Англии для клиента с визой инвестора
Энди — давний клиент компании Imperial & Legal. Мы помогали ему получить визу инвестора в Великобританию и обустроиться в Лондоне. Родом он из ЮАР,...
Налоговое планирование для иностранца при переезде и покупке недвижимости в Англии
Пабло — выходец из Южной Америки. Он уже несколько лет живет в Британии. Его бизнес связан с поставками строительного оборудования в Европу, поэтому в...
Планирование налогов для семейной пары, которая переезжает в Англию на ПМЖ
Тобиас и Ханна приехали в Великобританию из Австрии. Пара получила pre-settled status, предназначенный для граждан Евросоюза, который позволяет...
Налоговое планирование для семейной пары, которая переезжает в Англию
Мадина и Юрий — семейная пара из Казахстана. Они приехали в Британию около года назад. Мужчину пригласили в международный проект, который занимается...
Английская налоговая декларация для клиента с визой Новатора
Сантьяго приехал в Великобританию из Коста-Рики. Мы были знакомы с ним еще с того момента, когда он оформлял визу Новатора в Великобританию. Специалисты Imperial & Legal тогда помогли...
Подача налоговых деклараций для клиентки, которая оформляет ПМЖ в Великобритании
Анна приехала в Великобританию из Новой Зеландии. Там она прожила долгую счастливую жизнь с мужем Фредериком. Он занимался довольно успешным...
Один из клиентов рассказал, почему занялся налоговым вопросом сразу после переезда, а не спустя несколько лет.
Как опытный бизнесмен, я считаю, что, если существует возможность оптимизировать свои расходы, ею обязательно нужно воспользоваться! Переехав в Великобританию, я сразу же заинтересовался законными способами снижения налоговой нагрузки, но решение этого вопроса решил доверить профессионалам, поэтому снова обратился в Imperial & Legal. Специалисты компании сделали все на высшем уровне!
Остаться в Великобритании или сменить резидентство: как сравнивать
После реформы этот вопрос перестал быть эмоциональным и стал расчётным. Сравнивать нужно не ставки в двух странах, а суммарную нагрузку за горизонт в несколько лет с учётом «хвоста» по налогу на наследство и стоимости самого переезда. Таблица ниже показывает, какие параметры имеет смысл поставить рядом.
| Параметр сравнения | Остаться в Великобритании | Сменить налоговое резидентство |
|---|---|---|
| Иностранный доход | Облагается полностью после четырёх лет резидентства | Зависит от правил новой юрисдикции |
| Налог на наследство | Мировые активы в периметре после 10 из 20 лет | Статус сохраняется от 3 до 10 лет после отъезда |
| Переходные механизмы | Доступны до конца 2027/28 года | Право на обозначение капитала требует резидентства в год обозначения |
| Возвращение в будущем | Не требует ожидания | Четырёхлетний режим доступен после 10 лет нерезидентства |
| Стоимость решения | Налоговое сопровождение и реструктуризация | Переезд семьи, смена школ, продажа или удержание жилья |
На практике решение редко бывает бинарным. Часто рабочим оказывается промежуточный вариант: воспользоваться переходными механизмами, пока они действуют, привести структуру владения в порядок и только потом принимать решение о резидентстве — уже без давления сроков.
Что стоит сделать в ближайшее время
Реформа убрала прежнюю логику планирования, но взамен дала предсказуемый календарь. Ключевые даты известны заранее: конец четырёхлетнего окна для новых резидентов, повышение ставки на обозначенный капитал в 2027/28 году, десятый год резидентства для налога на наследство. Всё это можно посчитать сегодня и распределить решения по годам вместо того, чтобы принимать их в спешке в январе.
Минимальный набор шагов выглядит так: восстановить точную историю налогового резидентства, определить дату наступления десятилетнего порога, разобрать структуру зарубежных счетов, оценить потенциальный эффект пересчёта базы активов и проверить, как реформа отразилась на существующих трастах. Этого достаточно, чтобы понять, где вы находитесь и какие решения нельзя откладывать.
Материал носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой или юридической консультацией. Правила применяются с учётом конкретных обстоятельств, международных соглашений об избежании двойного налогообложения и последующих изменений законодательства.
