Non-dom transition review — это разбор личной налоговой ситуации после того, как 6 апреля 2025 года режим remittance basis был заменён новым порядком, основанным на резидентстве. Задача такого разбора — понять, какие переходные механизмы всё ещё доступны конкретному человеку, сколько времени осталось до закрытия каждого окна и какие решения нужно принять до подачи следующей декларации.
Ниже — как устроен новый порядок, кому имеет смысл заказывать ревизию, из каких элементов она состоит, сколько занимает по времени и на чём чаще всего ошибаются те, кто пытается разобраться самостоятельно. Все цифры и сроки в тексте приводятся по действующим публикациям GOV.UK и HMRC.
Что изменилось для non-dom с 6 апреля 2025 года
Главное изменение не в ставках, а в самом критерии. До 6 апреля 2025 года объём британского налога для многих состоятельных клиентов определялся домицилем — юридической привязкой человека к стране, которая могла сохраняться десятилетиями после переезда. С этой даты домициль перестал быть определяющим фактором для налога на доход, прирост капитала и — с отдельными оговорками — для налога на наследство. Значение приобрела история налогового резидентства.
По официальной публикации HM Treasury и HMRC, вместо remittance basis введено 100-процентное освобождение иностранных доходов и прироста для новых резидентов в течение первых четырёх лет британского резидентства при условии, что человек не был налоговым резидентом Великобритании ни в одном из десяти предшествующих последовательных налоговых лет. Всё остальное иностранное имущество и доход теперь попадают под общий порядок налогообложения по факту возникновения, а не по факту ввоза денег в страну.
| Элемент | До 6 апреля 2025 года | С 6 апреля 2025 года |
|---|---|---|
| Основной критерий | Домициль и deemed domicile | История налогового резидентства |
| Иностранный доход и прирост | Remittance basis по заявлению | Общий порядок; льгота — только режим FIG первые 4 года |
| Плата за режим | Remittance basis charge | Не применяется |
| Прошлые нераспределённые суммы | Налог при ввозе в Великобританию | Налог при ввозе сохраняется; отдельно действует льготная ставка TRF |
| Налог на наследство на зарубежные активы | По домицилю и deemed domicile | По статусу долгосрочного резидента |
Практический вывод из этой таблицы простой: люди, которые годами планировали свои финансы вокруг понятия «домициль», получили другой набор правил, и старая логика в нём не работает. Именно поэтому ревизия статуса стала отдельной задачей, а не пунктом в ежегодной подготовке декларации Self Assessment.
Разница между «прочитать про реформу» и «понять свою ситуацию» здесь особенно велика. Новый порядок содержит несколько переходных механизмов, и право на каждый из них зависит от индивидуальной истории: когда человек стал резидентом, сколько лет и в каком качестве прожил в стране, заявлял ли он remittance basis, какие активы держит лично, а какие — через структуры.
Non-dom transition review: что это за услуга
Non-dom transition review — это не подготовка декларации и не абстрактная консультация «как теперь платят налоги в Британии». Это восстановление фактической картины: за какие налоговые годы человек был резидентом по тесту налогового резидентства, какие суммы возникли до 6 апреля 2025 года и остались за пределами страны, какие переходные режимы к нему применимы и в каком порядке их выгоднее использовать.
Результат ревизии — не мнение, а расчёт: набор сценариев с конкретными суммами налога и сроками, к которым нужно успеть с каждым решением. Такой разбор нужен потому, что переходные механизмы не складываются автоматически: право на один из них может закрыть доступ к другому, а часть окон измеряется календарными налоговыми годами, а не готовностью клиента собрать документы.
Отдельно стоит развести два разных вопроса, которые часто путают. Первый — «сколько я заплачу за текущий налоговый год». Второй — «что мне делать с накопленным до апреля 2025 года». Первый решается в рамках обычной налоговой отчётности. Второй — только ревизией, потому что для прошлых сумм действуют отдельные правила и отдельные, ограниченные по времени возможности.
Кому нужен пересмотр налогового статуса
Ревизия имеет смысл не всем — это часть налогового планирования для состоятельных семей, а не универсальная процедура. Она нужна там, где есть накопленная история: зарубежные доходы прошлых лет, активы, приобретённые давно, структуры, созданные под прежние правила. Если человек приехал в Великобританию недавно и весь его доход возникает в стране, ревизия сведётся к проверке резидентства и займёт минимум времени.
На практике разбор востребован в следующих ситуациях:
- человек заявлял remittance basis в прошлые годы и имеет нераспределённые зарубежные доходы или прирост капитала;
- он приехал в Великобританию сравнительно недавно и не понимает, попадает ли ещё под четырёхлетнюю льготу;
- он прожил в стране больше десяти лет и хочет понять последствия для наследственного планирования;
- он является учредителем или бенефициаром зарубежного траста, созданного до апреля 2025 года;
- он планирует продать зарубежный актив, купленный много лет назад;
- он рассматривает выезд из Великобритании и хочет знать, как долго сохранится налоговая связь со страной;
- он получает доход от работы за пределами страны и хочет проверить право на льготу по зарубежным рабочим дням.
В каждом из этих случаев результат зависит от деталей биографии, а не от общего правила. Особенно это касается тех, кто совмещает несколько признаков сразу: например, недавно приехал, но при этом уже был резидентом Великобритании много лет назад — такая история напрямую влияет на право на льготу для новых резидентов.
Преимущества обращения за ревизией статуса в Imperial & Legal
- Оценка ситуации юристом и налоговым консультантом вместе
- Расчёт нескольких сценариев с цифрами до подачи декларации
- Проверка сроков по каждому переходному механизму
- Подготовка обоснования позиции для переписки с HMRC
- Учёт иммиграционного статуса и планов на ПМЖ в Британии
- Согласование налоговой картины с завещанием и трастами
- Сопровождение декларации Self Assessment в следующем году
Чтобы понимать, из чего складывается такая работа, полезно посмотреть на её состав. Ревизия перехода — это не один вывод, а последовательность проверок, каждая из которых может изменить общую картину.
Что входит в ревизию налогового статуса при переходе с non-dom
- Проверка налогового резидентства по тесту SRT за прошлые годы
- Оценка права на четырёхлетний режим FIG и остатка срока
- Инвентаризация нераспределённых зарубежных доходов и прироста
- Расчёт выгоды от льготной ставки по TRF по налоговым годам
- Анализ базы зарубежных активов для пересчёта на 5 апреля 2017 года
- Проверка статуса долгосрочного резидента для налога на наследство
- Разбор трастовых структур и последствий для учредителя
Порядок здесь не случаен. Резидентство проверяется первым, потому что от него зависит всё остальное: и право на льготу для новых резидентов, и момент, с которого начинается отсчёт для наследственного налога. Разберём ключевые элементы подробнее.
Четырёхлетний режим FIG: условия и ограничения
Режим FIG (foreign income and gains) даёт полное освобождение зарубежного дохода и прироста капитала в течение первых четырёх налоговых лет британского резидентства. Условие доступа одно, но жёсткое: человек не должен был быть налоговым резидентом Великобритании в течение как минимум десяти последовательных налоговых лет до приезда. По руководству GOV.UK ни гражданство, ни домициль, ни право заявлять remittance basis в прошлом на это условие не влияют.
Под освобождение попадают, в частности, прибыль от бизнеса, который ведётся полностью за пределами Великобритании, доход от зарубежной недвижимости, дивиденды нерезидентных компаний и проценты по зарубежным счетам. Важная особенность: заявить льготу можно выборочно — по отдельным источникам, а не по всему зарубежному доходу сразу.
Плата за льготу тоже есть. В год, когда заявлен режим FIG, человек теряет личный необлагаемый минимум по налогу на доход и годовое освобождение по налогу на прирост капитала, а также ряд супружеских вычетов. Кроме того, в этот год нельзя учесть зарубежные убытки и нельзя перенести их на другие годы. Именно поэтому в некоторых сценариях льгота оказывается невыгодной, и это нужно считать, а не предполагать.
| Параметр режима FIG | Значение |
|---|---|
| Действует с | 6 апреля 2025 года |
| Срок льготы | 4 последовательных налоговых года с начала резидентства |
| Условие по прошлому резидентству | Не менее 10 последовательных лет вне налогового резидентства Великобритании |
| Что освобождается | Зарубежный доход и прирост капитала, заявленные по выбранным источникам |
| Что теряется | Личный необлагаемый минимум, годовое освобождение по CGT, ряд вычетов |
| Как заявляется | В декларации Self Assessment, страницы резидентства и зарубежных доходов |
| Срок заявления | До годовщины 31 января после окончания налогового года |
Отдельный вопрос — те, кто стал резидентом до 6 апреля 2025 года. Для них четырёхлетний период считается не с даты реформы, а с начала резидентства, поэтому воспользоваться режимом можно только на остаток срока. По памятке HS266, ставшие резидентами с налогового года 2022–2023 могут использовать режим начиная с 2025–2026 и до последнего года своего четырёхлетнего периода. Практический смысл: у части людей осталось не четыре года, а один или два, и узнать это лучше до того, как срок истечёт.
Temporary Repatriation Facility: льготная ставка и сроки
Второй переходный механизм адресован не будущим, а прошлым доходам. Temporary Repatriation Facility (TRF) позволяет тем, кто раньше пользовался remittance basis, задекларировать зарубежные суммы, возникшие до 6 апреля 2025 года, по пониженной ставке. Механизм действует три налоговых года, и ставка в них не одинакова.
| Налоговый год | Ставка TRF | Крайний срок заявления |
|---|---|---|
| 2025–2026 | 12% | 31 января 2028 года |
| 2026–2027 | 12% | 31 января 2029 года |
| 2027–2028 | 15% | 31 января 2030 года |
Ключевая деталь, которую часто упускают: чтобы воспользоваться пониженной ставкой, ввозить деньги в Великобританию в период действия механизма не обязательно. HMRC прямо указывает, что заявить суммы можно и без фактического ввоза — и потом распоряжаться ими без дополнительного налога. Заявление делается в декларации Self Assessment за соответствующий налоговый год, а срок для него — годовщина 31 января после окончания этого года.
Второй важный момент — что именно можно заявить. Помимо личных зарубежных доходов и прироста прошлых лет, под механизм при определённых условиях попадают суммы неясного происхождения, которые former remittance basis user держит за пределами страны, а также ряд выплат из зарубежных структур и трастов, соотнесённых с доходами, возникшими до 6 апреля 2025 года. Границы здесь узкие, и каждая категория требует отдельной проверки — это одна из причин, по которой ревизия делается до, а не после подачи декларации.
Ревизия перехода с non-dom
С чего начать разбор своей ситуации
Оценка резидентства
Проверка статуса по тесту SRT за нужные налоговые годы.
Расчёт режима FIG
Сколько лет льготы осталось и что под неё попадает.
Стратегия по TRF
Какие суммы и в каком году выгоднее заявить.
Наследство и трасты
Как долгосрочное резидентство меняет план наследования.
Даже когда состав работы понятен, выбор конкретного маршрута зависит от структуры активов. Следующий элемент ревизии касается не дохода, а имущества — и здесь действует ещё одно переходное правило.
Пересчёт базы зарубежных активов и налог на прирост капитала
Для части бывших пользователей remittance basis предусмотрен пересчёт базы зарубежных активов: при расчёте прироста капитала за точку отсчёта берётся стоимость актива на 5 апреля 2017 года, а не первоначальная цена покупки. Смысл механизма в том, что человек не платит британский налог за рост стоимости, накопившийся до этой даты, когда его зарубежные активы находились за пределами британского налогового периметра.
Право на пересчёт зависит от того, заявлял ли человек remittance basis, каким был его домициль-статус до 6 апреля 2025 года, держал ли он актив лично и владел ли им на указанную дату. Условия здесь технические, и их применимость проверяется по конкретному активу, а не по портфелю целиком. Если пересчёт применим, эффект бывает существенным: для актива, купленного пятнадцать лет назад, разница в налоговой базе меняет итоговую сумму налога заметно.
Отдельно нужно помнить, что старое правило про ввоз денег никуда не исчезло. По разъяснению GOV.UK, суммы, возникшие в годы, когда человек заявлял remittance basis, остаются налогооблагаемыми в том году, в котором они ввозятся в Великобританию. То есть после 6 апреля 2025 года бывшие пользователи режима по-прежнему обязаны сообщать HMRC о таких ввозах — и именно эту обязанность льготная ставка TRF позволяет закрыть заранее и дешевле.
Налог на наследство: долгосрочное резидентство вместо домициля
Наследственная часть реформы для многих клиентов оказывается важнее налога на доход. С 6 апреля 2025 года зарубежные активы попадают в базу налога на наследство не по домицилю, а по статусу долгосрочного резидента (long-term UK resident). По руководству GOV.UK, человек считается долгосрочным резидентом, если был налоговым резидентом Великобритании либо десять последовательных лет, либо в сумме десять лет и более из предыдущих двадцати.
Второй элемент правила — «хвост»: статус не исчезает в момент выезда из страны. Срок, в течение которого человек остаётся в периметре налога после отъезда, зависит от того, сколько лет он был резидентом.
| Лет резидентства Великобритании | Лет в периметре налога после выезда |
|---|---|
| 13 и менее | 3 |
| 14 | 4 |
| 15 | 5 |
| 16 | 6 |
| 17 | 7 |
| 18 | 8 |
| 19 | 9 |
| 20 | 10 |
Есть и переходное правило: человек не считается долгосрочным резидентом, если на 30 октября 2024 года у него не было ни британского домициля, ни статуса deemed domicile. Для тех, у кого статус deemed domicile на эту дату был, предусмотрен отдельный порядок сокращённого «хвоста» при выезде.
На фоне этих правил стоит помнить и про сами пороги налога: необлагаемый минимум (nil-rate band) составляет 325 000 фунтов, дополнительный порог по основному жилью — 175 000 фунтов, и оба зафиксированы до 5 апреля 2028 года. Если зарубежные активы впервые попадают в британскую базу, эти пороги закрывают лишь малую часть стоимости — и это меняет всю логику наследственного планирования и структуру завещания.
Что выбрать: общий порядок, режим FIG или льготная ставка TRF
Три механизма решают разные задачи, и выбор между ними — не «или-или». Режим FIG работает с текущим зарубежным доходом новых резидентов, TRF — с прошлыми накоплениями бывших пользователей remittance basis, пересчёт базы активов — с продажей давно купленного имущества. У одного человека могут быть применимы сразу два, но заявление одного из них меняет расчёт по другому.
| Критерий | Общий порядок | Режим FIG | Льготная ставка TRF |
|---|---|---|---|
| К каким суммам применяется | Весь мировой доход и прирост | Зарубежный доход и прирост первых 4 лет | Зарубежные суммы, возникшие до 6 апреля 2025 года |
| Кто может использовать | Любой резидент | Новый резидент после 10 лет вне резидентства | Бывший пользователь remittance basis |
| Ставка | Обычные ставки налога | Освобождение заявленных сумм | 12% или 15% в зависимости от года |
| Личный необлагаемый минимум | Сохраняется | Теряется в год заявления | Сохраняется |
| Ограничение по времени | Нет | 4 года резидентства | Три налоговых года: 2025–2026, 2026–2027, 2027–2028 |
| Где заявляется | Обычная отчётность | Декларация Self Assessment | Декларация Self Assessment |
Именно в этой таблице обычно и обнаруживается смысл ревизии. Например, человек с большими нераспределёнными накоплениями и небольшим текущим зарубежным доходом почти всегда выигрывает от TRF и почти ничего не получает от режима FIG. У человека с крупным зарубежным бизнесом и без прошлых накоплений картина обратная. Обобщённые советы из статей здесь бесполезны — нужен расчёт по своим цифрам, и лучше сделать его в рамках планирования международного налогообложения, а не отдельным эпизодом.
Стоимость и сроки работы
Стоимость ревизии зависит от объёма истории: сколько налоговых лет нужно восстановить, сколько источников дохода и активов задействовано, есть ли трастовые структуры. Ниже — ориентировочные параметры по типам ситуаций; точная смета согласовывается после первичной оценки, когда понятен объём документов.
| Тип ситуации | Что входит в разбор | Ориентировочный срок |
|---|---|---|
| Базовая проверка статуса | Резидентство по SRT, право на режим FIG, остаток срока льготы | 1–2 недели |
| Ревизия с прошлыми накоплениями | Дополнительно инвентаризация зарубежных сумм и расчёт по TRF | 3–5 недель |
| Ревизия с активами и продажами | Дополнительно база активов и расчёт налога на прирост капитала | 4–6 недель |
| Комплексный разбор со структурами | Дополнительно трасты, наследственный периметр, завещание | 6–10 недель |
Сроки в таблице — типичные, а не гарантированные: они зависят от того, как быстро удаётся получить выписки от зарубежных банков и управляющих, и от полноты документов по структурам. Отдельно стоит учитывать календарь: работу лучше начинать не в январе, когда до крайнего срока по декларации остаются дни, а заранее — тогда остаётся возможность выбирать между вариантами, а не действовать в единственно доступном.
Как проходит ревизия: пять этапов
Работа строится последовательно: каждый следующий этап опирается на данные предыдущего. Ниже — типовой путь клиента от первого обращения до сопровождения статуса в следующие годы.
Первичная оценка резидентства и доступных режимов
Сбор данных по доходам, активам и структурам
Расчёт вариантов и выбор налоговой стратегии
Подготовка и подача декларации Self Assessment
Ведение статуса и подготовка к выходу из режима
Отдельно отметим: этапы можно проходить не целиком. Часть клиентов ограничивается первыми двумя, чтобы понять масштаб, и возвращается к расчёту через год, когда картина по активам становится определённее.
Какие документы понадобятся
Полнота документов напрямую определяет и срок работы, и надёжность вывода. Минимальный набор для первичной оценки невелик, но для полноценной ревизии список расширяется.
Для первичной оценки:
- хронология въездов и выездов из Великобритании по налоговым годам;
- копии поданных ранее британских налоговых деклараций, если они есть;
- сведения о текущем иммиграционном статусе и планах по нему;
- общее описание источников зарубежного дохода.
Для полной ревизии дополнительно:
- выписки по зарубежным банковским и брокерским счетам за нужные годы;
- документы на зарубежную недвижимость и иные активы с датами приобретения;
- оценки стоимости активов на 5 апреля 2017 года, если применяется пересчёт базы;
- учредительные документы трастов и зарубежных компаний, отчёты управляющих;
- сведения о распределениях и выплатах из структур по годам;
- действующее завещание и данные о наследниках и их резидентстве.
Практические примеры
Три коротких примера показывают, как одно и то же правило по-разному работает в разных биографиях. Все они условные и приведены для иллюстрации логики расчёта, а не как обещание конкретного результата.
Пример первый. Предприниматель переехал в Великобританию в 2023 году после пятнадцати лет жизни в Азии и не был британским резидентом до этого. Основной доход — от бизнеса, который целиком ведётся за пределами страны. Для него ключевой вопрос — сколько лет четырёхлетней льготы осталось и стоит ли заявлять её в году, когда планируется крупная продажа доли: освобождение зарубежного дохода в этом году может обойтись дороже потерянного освобождения по приросту капитала.
Пример второй. Клиент живёт в Великобритании двенадцать лет и все эти годы заявлял remittance basis, накопив существенные суммы за пределами страны. Режим FIG ему недоступен: условие о десяти годах вне резидентства не выполняется. Зато для него критичен календарь льготной ставки: заявить суммы в 2026–2027 году — это 12%, отложить на 2027–2028 — уже 15%. Разница на крупной сумме измеряется десятками тысяч фунтов.
Пример третий. Семья прожила в Великобритании восемнадцать лет и планирует переезд в другую страну. Здесь налог на доход отходит на второй план: главное — статус долгосрочного резидента, который сохранит зарубежные активы в британском наследственном периметре на восемь лет после выезда. Планирование в такой ситуации начинается не с деклараций, а с пересмотра завещания и структуры владения.
Похожие ситуации из практики Imperial & Legal — в разделе с историями клиентов: там видно, как разбор налоговой картины сочетается с переездом, покупкой жилья и оформлением статуса.
Истории клиентов по налоговым вопросам
Налоговое планирование для семейной пары, которая переезжает в Англию
Мадина и Юрий — семейная пара из Казахстана. Они приехали в Британию около года назад. Мужчину пригласили в международный проект, который занимается...
Планирование налогов для семейной пары, которая переезжает в Англию на ПМЖ
Тобиас и Ханна приехали в Великобританию из Австрии. Пара получила pre-settled status, предназначенный для граждан Евросоюза, который позволяет...
Налоговое планирование для иностранца при переезде и покупке недвижимости в Англии
Пабло — выходец из Южной Америки. Он уже несколько лет живет в Британии. Его бизнес связан с поставками строительного оборудования в Европу, поэтому в...
Налоговое планирование в Англии для клиента с визой инвестора
Энди — давний клиент компании Imperial & Legal. Мы помогали ему получить визу инвестора в Великобританию и обустроиться в Лондоне. Родом он из ЮАР,...
Одна из клиенток рассказала, почему вопрос зарубежных поступлений оказался для неё главным при переезде.
Конечно, когда мужу предложили такую интересную работу в Великобритании, мы сразу же решили: надо ехать! Тем более, что я могу заниматься своим онлайн-бизнесом откуда угодно. Но уже позже я поняла, что не все так просто — ведь платежи мне приходили из разных стран, и я очень боялась, что ко мне могут возникнуть вопросы со стороны налоговых органов. Поэтому я решила обратиться к специалистам из Imperial & Legal, которые помогли мне все правильно оформить.
Типичные ошибки при переходе с non-dom
Ошибки в этой теме редко бывают арифметическими. Почти всегда это ошибки последовательности: человек принимает решение раньше, чем собрал картину, или позже, чем закрылось окно.
Первая по частоте — считать, что реформа коснулась только новых приезжающих. Для тех, кто прожил в Великобритании десять и больше лет, изменения зачастую серьёзнее: они затрагивают наследственный периметр и трастовые структуры, созданные под прежние правила.
Вторая — заявлять четырёхлетнюю льготу «на автомате», не считая цену потерянных вычетов и невозможности учесть зарубежные убытки в том же году. В отдельных сценариях льгота обходится дороже, чем обычный порядок.
Третья — откладывать решение по прошлым накоплениям. Механизм льготной ставки ограничен тремя налоговыми годами, и последний из них дороже предыдущих. Промедление здесь стоит не нервов, а процентов.
Четвёртая — рассматривать налоговый статус отдельно от налогового резидентства и иммиграционных планов. Смена статуса, длительные отъезды, оформление ПМЖ — всё это меняет расчёт по годам, и учитывать это нужно вместе, а не по отдельности.
Пятая — оставлять завещание и структуры в прежнем виде. Если зарубежные активы впервые входят в британскую наследственную базу, документы, написанные под логику домициля, начинают работать против замысла их автора.
Что стоит успеть в текущем налоговом году
Переходный период устроен так, что почти каждое решение имеет календарную границу. Право на четырёхлетнюю льготу истекает по числу лет резидентства, а не по желанию заявителя. Льготная ставка на прошлые накопления действует три налоговых года, и в последнем из них она выше. Заявления по обоим механизмам делаются в декларации, а срок для них — годовщина 31 января после окончания налогового года.
Поэтому практическая рекомендация — начинать не с выбора режима, а с восстановления фактов: сколько лет резидентства уже накоплено, какие суммы возникли до апреля 2025 года, что держится лично, а что через структуры. На этой базе выбор становится расчётом, а не догадкой. Дальше остаётся согласовать налоговую картину с завещанием и структурами — и держать сроки под наблюдением, потому что наследственный статус сохраняется годами после выезда из страны.
Ключевые выводы
- С 6 апреля 2025 года определяющим фактором стало резидентство, а не домициль.
- Четырёхлетний режим FIG доступен только после десяти лет вне британского резидентства.
- Заявление режима FIG лишает личного необлагаемого минимума и освобождения по приросту капитала в том же году.
- Льготная ставка на прошлые накопления действует три года: 12%, 12% и 15%.
- Ввозить деньги в страну для применения льготной ставки не обязательно.
- Статус долгосрочного резидента возникает при десяти годах резидентства из последних двадцати.
- После выезда из страны наследственная связь сохраняется от трёх до десяти лет.
- Пересчёт базы зарубежных активов возможен на стоимость по состоянию на 5 апреля 2017 года.
