Новый режим FIG в Великобритании

Что такое FIG-режим и почему отменили remittance basis?

FIG-режим (foreign income and gains — «иностранные доходы и прибыль») — это новый налоговый режим Великобритании, действующий с 6 апреля 2025 года. Он заменил режим remittance basis для non-dom и освобождает иностранные доходы и прибыль новых резидентов от британского налога в течение первых четырёх лет налогового резидентства.

Более двух столетий британская налоговая система делила людей на домицилированных и недомицилированных (non-dom). Резидент со статусом non-dom мог выбрать налогообложение по принципу remittance basis: британский налог платился со всех доходов из источников в UK, а с иностранных доходов и прибыли — только если они «ввозились» (remitted) в страну. Этот режим привлекал в Великобританию состоятельных людей, но критиковался как несправедливый и устаревший.

Осенью 2024 года правительство объявило об отмене режима non-dom, а с 6 апреля 2025 года домициль перестал быть значимым фактором для подоходного налога, налога на прирост капитала и налога на наследство. Великобритания перешла к системе, основанной на налоговом резидентстве. Чтобы сохранить привлекательность страны для международных специалистов и возвращающихся британцев, и был введён FIG-режим — ограниченное по времени освобождение для тех, кто только становится резидентом.

Что именно изменилось с переходом от remittance basis к FIG?

Главное изменение: с 6 апреля 2025 года все налоговые резиденты Великобритании по умолчанию облагаются по принципу arising basis — то есть на общемировой доход и прибыль по мере их возникновения, независимо от того, ввезены деньги в страну или нет. Освобождение возможно только при заявлении FIG-режима и только в первые четыре года резидентства.

Старый режим позволял non-dom пользоваться remittance basis до 15 лет — пока человек не становился «deemed domiciled» (считающимся домицилированным). Новый FIG-режим короче и жёстче по сроку, но при этом щедрее по сути: иностранные доходы и прибыль, на которые заявлен FIG, полностью освобождаются от налога и могут быть свободно ввезены в UK без каких-либо последствий — в отличие от remittance basis, где налог возникал в момент ввоза.

Ключевое отличие в одной таблице

Кто такой qualifying new resident?

Заявить FIG-режим может «qualifying new resident» — человек, ставший налоговым резидентом Великобритании (по statutory residence test) после как минимум 10 последовательных налоговых лет, в течение которых он резидентом UK не был. В отличие от старого режима, FIG доступен и тем, кто домицилирован в Великобритании.

Резидентство определяется по statutory residence test (SRT) — установленному законом тесту налогового резидентства. Для целей FIG учитываются и годы резидентства до 6 апреля 2025 года. Важное исключение: члены Палаты общин и Палаты лордов воспользоваться режимом не могут.

Проще говоря, режим рассчитан на тех, кто приезжает в Великобританию «с чистого листа» после длительного отсутствия: иностранных специалистов, инвесторов, а также британцев, возвращающихся домой после более чем десяти лет жизни за рубежом.

Как работает четырёхлетнее освобождение?

Освобождение действует до четырёх последовательных налоговых лет начиная с года, в котором человек стал резидентом UK. На каждый год нужно подавать отдельный claim (заявление), причём можно выбирать, за какие годы и по каким категориям — отдельно по доходам, отдельно по приросту капитала — его заявлять.

Например, можно заявить освобождение за первый год, пропустить второй и снова заявить за третий и четвёртый. Освобождаются только иностранные доходы и прибыль, возникшие 6 апреля 2025 года или позже: на суммы, возникшие до этой даты, FIG не распространяется.

После окончания четырёхлетнего окна человек начинает платить британский налог на весь общемировой доход и прибыль на общих основаниях. Время, проведённое вне Великобритании в течение этих четырёх лет, не продлевает окно — оно просто «расходует» часть периода освобождения.

На практике это означает, что планировать продажу активов, фиксацию прибыли и крупные распределения дохода выгоднее в пределах четырёхлетнего окна. Специалисты Imperial & Legal помогают выстроить такой график так, чтобы освобождение использовалось максимально эффективно.

Чем приходится жертвовать при заявлении FIG?

Заявляя FIG-режим, вы теряете право на personal allowance (необлагаемый минимум по подоходному налогу, £12 570) и на CGT annual exempt amount (необлагаемый минимум по приросту капитала, £3 000) за этот год. Кроме того, иностранные убытки в такой год к вычету не принимаются.

Эти льготы теряются независимо от того, заявляете вы освобождение только по доходам, только по приросту капитала или по обоим. Поэтому решение о заявлении FIG за конкретный год требует расчёта: если иностранные доходы невелики, потеря необлагаемых минимумов может перевесить выгоду от освобождения. Именно поэтому режим устроен как ежегодный выбор, а не как статус «навсегда».

Ещё один практический момент: с 6 апреля 2025 года все резиденты обязаны декларировать общемировой доход и прибыль. Прежнее послабление, позволявшее не отчитываться о небольших суммах нераспределённого иностранного дохода, в новом режиме не действует — ошибки в отчётности могут привести к доначислениям и штрафам.

Что делать, если вы уже живёте в Великобритании? Переходные правила

Если на 6 апреля 2025 года вы были резидентом Великобритании менее четырёх лет (и до этого не менее 10 лет резидентом не были), вы можете пользоваться FIG-режимом на оставшуюся часть четырёхлетнего окна. Если же ваше резидентство началось раньше, остатка окна может не быть.

Разберём на примере. Человек, ставший резидентом в налоговом году 2022/23 после 10+ лет за рубежом, на 6 апреля 2025 года является резидентом третий год. Значит, заявить FIG он может только за один год — 2025/26. А тот, кто стал резидентом в 2021/22 году или раньше, в FIG-режим уже не попадает: его четырёхлетнее окно истекло.

Для тех, кто в новый режим не попадает, но раньше пользовался remittance basis, предусмотрены отдельные переходные меры — Temporary Repatriation Facility и переоценка активов. О них ниже.

Что такое Temporary Repatriation Facility (TRF)?

TRF (временная репатриационная льгота) позволяет бывшим пользователям remittance basis ввезти в Великобританию иностранные доходы и прибыль, возникшие до 6 апреля 2025 года, по сниженной фиксированной ставке: 12% в 2025/26 и 2026/27 годах и 15% в 2027/28 году. Окно закрывается 5 апреля 2028 года.

Это, по сути, временная налоговая амнистия для «старого» капитала. Без TRF при ввозе таких средств в UK применялись бы обычные ставки — до 45% на доход и до 24% на прирост капитала. TRF даёт шанс «очистить» накопленный за рубежом капитал по льготной ставке и затем свободно распоряжаться им в Великобритании.

Ставки и сроки TRF

Как это работает и сколько можно сэкономить

Чтобы воспользоваться льготой, нужно «назначить» (designate) сумму квалифицируемого зарубежного капитала в налоговой декларации (self-assessment) и уплатить TRF charge по соответствующей ставке. После этого деньги можно ввезти в UK в любой момент — в том числе и после закрытия окна — без дополнительного налога.

Пример. £1 000 000 иностранного дохода при обычном ввозе облагались бы по ставке 45% — налог £450 000. При назначении через TRF под 12% налог составит £120 000. Экономия — £330 000.

TRF доступен и в отношении некоторых выплат из офшорных трастов, сопоставленных с доходами и прибылью, возникшими в трасте до 6 апреля 2025 года. Важная техническая деталь: зачёт иностранного налога (foreign tax credit) против TRF charge не применяется, поэтому при высоком уплаченном за рубежом налоге назначение суммы под TRF не всегда оптимально. Воспользоваться льготой можно только будучи резидентом UK в год назначения.

Что такое переоценка активов (CGT rebasing) к 5 апреля 2017 года?

Бывшие пользователи remittance basis, заявлявшие его с 2017/18 года или позже и не попадающие в четырёхлетний FIG-режим, при продаже не-британских активов могут переоценить их стоимость до рыночной по состоянию на 5 апреля 2017 года. Это уменьшает облагаемый прирост капитала.

Иными словами, к налогу принимается только тот прирост, который образовался после 5 апреля 2017 года, а не за весь период владения активом. Эта льгота не распространяется на тех, кто стал британским домицилированным или deemed domiciled до 6 апреля 2025 года. Поскольку условия применения зависят от истории ваших заявлений и статуса, перед продажей активов имеет смысл получить индивидуальный расчёт.

Как изменился налог на наследство в Великобритании?

С 6 апреля 2025 года налог на наследство (IHT) также перешёл с домициля на принцип резидентства. «Долгосрочный резидент» — тот, кто был налоговым резидентом UK в течение 10 из последних 20 лет — попадает под британский налог на наследство в отношении всех своих общемировых активов.

После выезда из страны человек остаётся в сфере действия IHT ещё некоторое время — «хвост» продолжительностью от 3 до 10 лет в зависимости от того, сколько лет он был резидентом. Это серьёзное изменение для тех, кто планировал владеть зарубежными активами без британского налога на наследство, и оно нередко становится решающим фактором при принятии решения, оставаться ли в Великобритании.

Отдельно отменён режим «protected trust» для тех, кто не попадает в четырёхлетний FIG: доходы и прибыль в таких трастах теперь облагаются у британского резидента-учредителя по принципу arising basis. Трасты, созданные в прежней логике, требуют пересмотра.

Что делать сейчас? План действий

Ключевые шаги — определить свой статус по новым правилам, оценить, попадаете ли вы в FIG-режим или в переходные меры, и успеть воспользоваться ограниченными по времени льготами (TRF действует только до 5 апреля 2028 года).

1. Определите, сколько лет вы являетесь налоговым резидентом UK по statutory residence test, и есть ли у вас остаток четырёхлетнего окна FIG.
2. Проведите ревизию общемировых активов: иностранные счета, инвестиции, доли, недвижимость, трасты.
3. Если вы пользовались remittance basis, оцените выгоду TRF для «старого» капитала и не пропустите льготную ставку 12%.
4. Проверьте применимость переоценки активов (rebasing) к 5 апреля 2017 года перед продажей зарубежного имущества.
5. Оцените риск статуса «долгосрочного резидента» для целей налога на наследство и пересмотрите структуру трастов.
6. Спланируйте фиксацию доходов и прибыли в пределах четырёхлетнего окна освобождения.

Чем может помочь Imperial & Legal с переходом на FIG-режим?

Переход от remittance basis к FIG-режиму затрагивает одновременно подоходный налог, налог на прирост капитала, налог на наследство и структуру трастов. Ошибка в сроках или отчётности может дорого обойтись. Наши специалисты обеспечивают:

• Анализ вашего налогового резидентства и права на FIG-режим.
• Расчёт целесообразности TRF и сопровождение процедуры designation.
• Оценку применимости переоценки активов к 5 апреля 2017 года.
• Планирование налога на наследство и пересмотр трастовых структур.
• Подготовку и подачу налоговой декларации (self-assessment) без ошибок и просрочек.
• Полную конфиденциальность и сопровождение на всех этапах.

Нужна помощь с переходом на новый режим?

Новые правила сложны, а льготы ограничены по времени. Специалисты Imperial & Legal проанализируют вашу ситуацию, определят оптимальную стратегию и сопроводят вас на всех этапах — от расчёта до подачи декларации.