Налог на наследство в Великобритании (Inheritance Tax, IHT) взимается по ставке 40% с той части наследственной массы, которая превышает необлагаемый порог £325 000. Платят его наследники или исполнители завещания — до того, как имущество будет распределено, а не после. Именно поэтому подготовка завещания и структурирование активов заранее решают не абстрактную юридическую задачу, а вполне конкретную: сколько из накопленного за жизнь реально дойдёт до следующего поколения.
Что такое налог на наследство и когда он возникает
Inheritance Tax — это налог на стоимость имущества умершего человека. Он рассчитывается не по каждому отдельному активу и не по каждому наследнику, а на всю наследственную массу целиком: сначала определяется её стоимость на день смерти, затем вычитаются долги, похоронные расходы, освобождения и льготы, и уже с остатка сверх порога считается налог. По данным GOV.UK, стандартная ставка составляет 40%, а при завещании 10% и более чистой стоимости наследства на благотворительность к остальной части применяется пониженная ставка 36%.
В наследственную массу входит существенно больше, чем принято думать:
- недвижимость в Великобритании и за её пределами;
- банковские счёта, вклады, брокерские портфели, доли в компаниях;
- предметы искусства, автомобили, коллекции, ювелирные изделия;
- полисы страхования жизни, если они не оформлены в траст;
- подарки, сделанные в течение семи лет до смерти;
- активы, переданные в некоторые виды трастов, и доли в них;
- с 6 апреля 2027 года — неиспользованные пенсионные накопления.
Логика расчёта одинакова для всех, а вот география активов, попадающих под налог, зависит от налогового статуса человека. С 6 апреля 2025 года именно этот вопрос изменился принципиально.
Кого затрагивает налог: тест долгосрочного резидентства
До 6 апреля 2025 года круг облагаемых активов определялся домицилем — сложным понятием, связанным с постоянной привязанностью человека к определённой юрисдикции. С этой даты для целей налога на наследство домициль и «предполагаемый домициль» больше не применяются. Их заменил тест долгосрочного резидентства (long-term UK residence). Согласно руководству HMRC IHTM47020, человек считается долгосрочным резидентом Великобритании, если был налоговым резидентом как минимум 10 из 20 налоговых лет, предшествующих году события.
Практический смысл изменения в следующем. Если вы долгосрочный резидент, налогом облагаются все ваши активы по всему миру. Если нет — только активы, находящиеся в Великобритании. Прежний ориентир «15 лет из 20», знакомый бывшим non-dom, больше не действует: порог снизился до 10 лет.
| Статус на день смерти | Что попадает под налог на наследство |
|---|---|
| Не долгосрочный резидент Великобритании | Только имущество, расположенное в Великобритании: недвижимость, счёта в британских банках, доли в британских компаниях |
| Долгосрочный резидент (10 из 20 налоговых лет) | Все активы по всему миру, независимо от страны нахождения |
| Уехал из Великобритании после того, как стал долгосрочным резидентом | Мировые активы остаются в периметре налога в течение «хвостового» периода — от 3 до 10 лет в зависимости от длительности резидентства |
Длительность «хвоста» рассчитывается по количеству лет резидентства: при 10–13 годах он составляет три года и далее увеличивается на год за каждый дополнительный год пребывания, до максимума в десять лет. Отдельно предусмотрено обнуление: после десяти последовательных лет отсутствия налогового резидентства статус долгосрочного резидента сбрасывается, даже если человек затем вернётся. Если ваш налоговый статус в Великобритании менялся или меняется в ближайшие годы, имеет смысл посмотреть на него вместе с новым режимом FIG, который с той же даты заменил систему non-dom для налогов на доход и прирост капитала.
Ставки, необлагаемые суммы и порядок расчёта
Расчёт налога строится на двух необлагаемых суммах. Первая — базовый порог (nil-rate band) £325 000, который применяется к любому наследству. Вторая — дополнительный порог на основное жильё (residence nil-rate band) £175 000: он доступен, только если жилая недвижимость, где человек проживал, переходит прямым потомкам — детям, внукам, приёмным и опекаемым детям, а также их супругам. По разъяснению GOV.UK, племянники, племянницы, братья и сёстры к прямым потомкам не относятся.
| Показатель | Значение | Условия применения |
|---|---|---|
| Стандартная ставка | 40% | С части наследственной массы сверх необлагаемых сумм |
| Пониженная ставка | 36% | Если на благотворительность завещано 10% и более чистой стоимости наследства |
| Базовый порог | £325 000 | Применяется ко всем; действует на этом уровне до 5 апреля 2031 года |
| Порог на основное жильё | £175 000 | Только при переходе жилья прямым потомкам |
| Порог снижения | £2 000 000 | Свыше этой стоимости наследства порог на жильё уменьшается на £1 за каждые £2 превышения |
| Максимум на супружескую пару | £1 000 000 | При переносе неиспользованных порогов пережившему супругу и наличии подходящего жилья |
Перенос неиспользованных порогов между супругами — ключевой механизм, который часто упускают. Передача имущества супругу или гражданскому партнёру освобождена от налога полностью, а неиспользованная часть обоих порогов переходит к пережившему супругу. Именно так и получается цифра £1 млн на пару: £325 000 и £175 000, удвоенные. Но эта сумма не автоматическая: она требует и наличия жилья, переходящего прямым потомкам, и стоимости наследства ниже порога снижения, и корректно оформленного заявления при подаче отчётности.
Простой пример арифметики. Наследство одинокого человека — £900 000, из которых £500 000 составляет квартира, завещанная дочери. Необлагаемые суммы: £325 000 плюс £175 000, итого £500 000. Налог начисляется на £400 000 по ставке 40% — £160 000. Если бы жилья в составе наследства не было или оно переходило бы, например, племяннику, порог составил бы только £325 000, а налог вырос бы до £230 000. Разница в £70 000 — результат одной строки в завещании.
Ключевые выводы
- Ставка 40% применяется только к превышению над необлагаемыми суммами, а не ко всему наследству.
- Порог на основное жильё £175 000 доступен исключительно при переходе жилья прямым потомкам.
- При стоимости наследства свыше £2 млн порог на жильё постепенно исчезает.
- Передача супругу освобождена от налога, а неиспользованные пороги переходят к нему.
- С 6 апреля 2025 года круг облагаемых активов определяет резидентство, а не домициль.
- Оба порога зафиксированы на текущем уровне до 5 апреля 2031 года — с ростом стоимости активов эффективная нагрузка увеличивается.
Преимущества обращения за налоговым планированием наследства
- Оценка состава наследственной массы и её стоимости
- Определение налогового статуса по тесту резидентства
- Расчёт доступных порогов и льгот для конкретной семьи
- Структурирование владения активами в нескольких странах
- Подготовка завещания под британское право
- Взаимодействие с HMRC по отчётности и оценкам
- Пересмотр структуры при изменении законодательства
Расчёт налога — это вторая половина задачи. Первая состоит в том, чтобы имущество вообще перешло тем людям, которым вы его предназначали. За это отвечает завещание.
Завещание и что происходит при его отсутствии
Завещание определяет, кто получит имущество, в каких долях и кто будет исполнителем — человеком, который соберёт активы, рассчитается с долгами, подаст отчётность в HMRC и распределит остаток. Без завещания эти решения принимает не семья, а закон о наследовании при отсутствии завещания (intestacy rules), и результат часто расходится с тем, что человек считал очевидным.
В Англии и Уэльсе при отсутствии завещания переживший супруг или гражданский партнёр получает, согласно руководству HMRC:
- личное движимое имущество — предметы домашнего обихода и личные вещи;
- фиксированную сумму £322 000, которая применяется с 26 июля 2023 года;
- половину остатка наследства в полную собственность, если у умершего есть дети;
- всё наследство целиком, если детей и других прямых потомков нет.
Вторая половина остатка переходит детям через установленные законом трасты. Если пережившего супруга нет, наследство распределяется между родственниками в законодательно определённом порядке: сначала дети, затем родители, братья и сёстры, и далее по степени родства. Когда родственников соответствующих категорий не находится, имущество переходит государству как выморочное (bona vacantia). Отдельно стоит помнить: незарегистрированный партнёр, с которым человек прожил много лет, в этот перечень не входит вообще — без завещания он не получает ничего.
Для семей с активами в нескольких странах ситуация усложняется: в ряде юрисдикций действуют правила обязательной доли, которые могут вступать в противоречие с британским завещанием. Такие случаи требуют согласованных документов в каждой стране, а не одного универсального завещания — это часть более широкой задачи международного налогового планирования.
Недвижимость в составе наследственной массы
Недвижимость обычно составляет большую часть наследства и создаёт основную сложность: налог нужно заплатить деньгами, а актив при этом неликвиден. Вся недвижимость, расположенная в Великобритании, попадает под налог на наследство независимо от резидентства владельца — это касается и нерезидентов, купивших квартиру в Лондоне как инвестицию. Стоимость определяется рыночной ценой на день смерти, и HMRC вправе оспорить оценку, поэтому к отчётности лучше приложить профессиональное заключение.
Для случаев, когда актив нельзя быстро продать, предусмотрена рассрочка. Как указано на GOV.UK, налог на землю и строения, а также на доли в компаниях при определённых условиях можно платить равными ежегодными платежами в течение 10 лет. Первый платёж приходится на конец шестого месяца после смерти, и по нему проценты не начисляются, если он внесён в срок; на остаток задолженности проценты начисляются. При этом по активам, к которым применяется льгота для сельскохозяйственного или коммерческого имущества и которые наследуются с 6 апреля 2026 года, рассрочка становится беспроцентной.
Общий срок уплаты налога — конец шестого месяца после месяца смерти; при просрочке HMRC начисляет проценты. На практике это означает, что деньги на уплату должны быть предусмотрены заранее — через страхование жизни, оформленное в траст, ликвидный резерв или продажу части активов, спланированную ещё при жизни. Если недвижимость приобретается сейчас, налоговые последствия владения и наследования разумнее закладывать в структуру сделки сразу, на этапе покупки недвижимости.
Что стоит предусмотреть при подготовке завещания
- Перечень активов с указанием страны нахождения и формы владения
- Назначение исполнителя и запасного исполнителя завещания
- Условия перехода основного жилья прямым потомкам
- Распоряжения по долям в бизнесе и правам подписи
- Опека над несовершеннолетними детьми и порядок доступа к средствам
- Источник денег на уплату налога до распределения наследства
- Согласование с завещаниями и правилами других юрисдикций
Часть активов можно вывести из наследственной массы ещё при жизни. Здесь работает механизм, который выглядит простым только на первый взгляд.
Подарки при жизни и правило семи лет
Подарок, сделанный более чем за семь лет до смерти, налогом на наследство не облагается. Если человек умирает раньше, подарок возвращается в расчёт. Ставка при этом снижается по мере удаления от даты подарка — этот механизм называется taper relief. Данные приведены по GOV.UK.
| Срок между подарком и смертью | Ставка налога на подарок |
|---|---|
| Менее 3 лет | 40% |
| От 3 до 4 лет | 32% |
| От 4 до 5 лет | 24% |
| От 5 до 6 лет | 16% |
| От 6 до 7 лет | 8% |
| 7 лет и более | 0% |
Важная деталь, из-за которой правило часто понимают неверно: снижение ставки применяется к самому подарку, а необлагаемый порог при расчёте распределяется в первую очередь на более ранние подарки. Поэтому подарок в пределах £325 000, сделанный за четыре года до смерти, может вообще не создать налога, тогда как крупный подарок сверх порога создаст его даже при действии taper relief.
Помимо семилетнего правила существуют освобождения, которые действуют сразу:
- £3 000 в год суммарно на подарки — годовое освобождение;
- £250 на человека в год, без ограничения числа получателей;
- свадебные подарки: £5 000 ребёнку, £2 500 внуку или правнуку, £1 000 любому другому человеку;
- подарки супругу или гражданскому партнёру — без ограничения суммы;
- подарки благотворительным организациям и политическим партиям.
Отдельного внимания требует ситуация, когда человек дарит имущество, но продолжает им пользоваться — например, переоформляет дом на детей, оставаясь в нём жить. Такая передача с сохранением выгоды для целей налога подарком не считается, и имущество остаётся в наследственной массе. Это одна из самых частых причин, по которой рассчитанная семьёй экономия не срабатывает.
Что входит в сопровождение при передаче активов наследникам
- Проверка семилетнего периода по ранее сделанным подаркам
- Расчёт последствий передачи доли в недвижимости
- Оценка риска признания передачи с сохранением выгоды
- Выбор формы владения активами внутри семьи
- Подготовка документов по подаркам для отчётности
- Согласование распоряжений с пенсионными накоплениями
- Расчёт источника средств на уплату налога
Трасты и передача активов следующему поколению
Траст — это конструкция, при которой имущество передаётся доверительным управляющим в интересах выгодоприобретателей. Для наследственного планирования трасты используют по нескольким причинам: они позволяют вывести актив из личной собственности, задать условия и сроки доступа к нему, обеспечить управление активами в интересах несовершеннолетних и получить выплату по страхованию жизни вне наследственной массы.
При этом траст не является способом убрать имущество из налогового периметра. У трастов собственный режим налогообложения: как указано в разъяснениях GOV.UK, при передаче активов в траст сверх необлагаемого порога может возникать налог по ставке 20%, а далее траст платит периодические сборы, привязанные к десятилетним годовщинам, и сборы при выводе имущества из траста. Конкретный расчёт зависит от вида траста, даты его создания и состава активов, поэтому решение о трасте принимается не по общему правилу, а по расчёту для конкретной ситуации — часто в рамках более широкой задачи преемственности и передачи состояния между поколениями.
Пенсии, бизнес и сельхозактивы: изменения 2026–2027 годов
Два изменения в ближайшие два года заметно меняют расчёты для состоятельных семей, и оба стоит учитывать в планировании уже сейчас.
С 6 апреля 2027 года неиспользованные пенсионные накопления и выплаты по случаю смерти включаются в наследственную массу для целей налога на наследство. Согласно публикации GOV.UK, правило применяется к смертям, наступившим с этой даты; за отчётность и уплату налога отвечают личные представители умершего. Вне периметра остаются выплаты по страхованию жизни от работодателя через зарегистрированную пенсионную схему и пенсии иждивенцам в схемах с установленными выплатами. Освобождение при переходе выплат пережившему супругу или гражданскому партнёру сохраняется. Для тех, кто рассматривал пенсию как эффективный инструмент передачи капитала детям, это существенная перемена.
Второе изменение касается бизнеса и сельскохозяйственных активов. С 6 апреля 2026 года вводится лимит на 100-процентную льготу для такого имущества, а в декабре 2025 года объявлено, что этот лимит составит £2,5 млн на человека, а не £1 млн, как предполагалось изначально. К стоимости сверх лимита применяется льгота 50%. Лимит переносится между супругами, то есть семейная пара может передать до £5 млн подпадающих под льготу активов без налога. Владельцам семейного бизнеса имеет смысл заранее проверить, как распределены доли между супругами, — от этого напрямую зависит доступный объём льготы.
Как строится работа над завещанием и планированием наследства
Порядок работы одинаков и для тех, кто только переезжает в Великобританию, и для тех, кто живёт здесь давно: сначала фиксируется фактическая картина активов и статусов, и только потом обсуждаются инструменты.
Консультация и оценка состава наследственной массы
Определение налогового статуса и расчёт нагрузки
Подготовка завещания и структуры владения
Подписание документов и передача на хранение
Пересмотр структуры при изменении обстоятельств
Документы для подготовки завещания и оценки наследства
Точность расчёта напрямую зависит от полноты исходных данных. Обычно для работы требуются:
- паспорт и подтверждение адреса проживания;
- документы о праве собственности на недвижимость во всех странах;
- выписки по банковским и брокерским счетам с указанием формы владения;
- сведения о долях в компаниях, уставные документы, соглашения акционеров;
- пенсионные документы и сведения о назначенных получателях выплат;
- полисы страхования жизни и информация о том, оформлены ли они в траст;
- данные о сделанных за последние семь лет подарках с датами и суммами;
- ранее составленные завещания, в том числе в других юрисдикциях;
- свидетельства о браке, рождении детей, документы об опеке;
- история налогового резидентства и поданные налоговые декларации.
Практические примеры из работы с наследством
Три ситуации, которые встречаются чаще всего, показывают, где именно возникает разница в результате.
Переезд с активами в двух странах. Предприниматель живёт в Великобритании восемь лет, владеет квартирой в Лондоне и семейным бизнесом за рубежом. По тесту резидентства он ещё не долгосрочный резидент, и его зарубежные активы под британский налог не попадают. Но через два года ситуация изменится, и решения о структуре владения бизнесом разумно принимать до этого момента, а не после.
Жилье, завещанное не прямым потомкам. Бездетная пара планирует оставить дом стоимостью £600 000 племянникам. Порог на основное жильё в этом случае недоступен, а значит доступный необлагаемый объём меньше на £350 000 в расчёте на двоих. Альтернативные варианты — благотворительная составляющая, которая снижает ставку до 36%, или иная структура распоряжения.
Дом, подаренный детям с сохранением проживания. Владелец переоформил дом на детей, но продолжает в нём жить. Передача с сохранением выгоды не выводит имущество из наследственной массы, при этом создаёт риски по налогу на прирост капитала у детей при продаже. Итог — двойная нагрузка вместо ожидаемой экономии.
Истории клиентов по налоговому планированию
Налоговое планирование для иностранца при переезде и покупке недвижимости в Англии
Пабло — выходец из Южной Америки. Он уже несколько лет живет в Британии. Его бизнес связан с поставками строительного оборудования в Европу, поэтому в...
Налоговое планирование для семейной пары, которая переезжает в Англию
Мадина и Юрий — семейная пара из Казахстана. Они приехали в Британию около года назад. Мужчину пригласили в международный проект, который занимается...
Планирование налогов для семейной пары, которая переезжает в Англию на ПМЖ
Тобиас и Ханна приехали в Великобританию из Австрии. Пара получила pre-settled status, предназначенный для граждан Евросоюза, который позволяет...
Одна из этих пар согласилась рассказать, как выглядел переезд с их стороны — и почему вопросы с имуществом оказались сложнее, чем они ожидали.
Конечно, в нашем зрелом возрасте переезд в другую страну можно сравнить со стихийным бедствием. Однако, взвесив все за и против, мы все же решили из родной Австрии переехать поближе к сестре Ханны, в Великобританию. И только в процессе поняли, сколько вопросов нужно решить: с продажей нашего старого дома, покупкой нового, оформлением всех налогов! Мы понятия не имели, как это все правильно сделать, и рады, что специалисты Imperial & Legal помогли нам.
Типичные ошибки при планировании наследства
Большинство проблем возникает не из-за сложности законодательства, а из-за нескольких повторяющихся решений, принятых без расчёта:
- полагаться на порог £1 млн как на автоматическую сумму, не проверив условия его получения;
- ориентироваться на прежнее правило «15 лет из 20» вместо действующего теста 10 из 20 лет;
- дарить недвижимость, продолжая ею пользоваться, и считать её выведенной из наследства;
- не предусмотреть источник денег на уплату налога до распределения имущества;
- оставлять завещание неизменным после брака, развода, рождения детей или продажи бизнеса;
- считать пенсионные накопления навсегда защищёнными от налога на наследство;
- ограничиваться одним завещанием при активах в нескольких юрисдикциях;
- не проверять распределение долей в семейном бизнесе между супругами перед 2026 годом.
Каждая из этих ошибок обходится в конкретные суммы, и почти все они устраняются на этапе, когда решения ещё можно изменить. Ниже — состав работы, из которой обычно складывается такое планирование.
Наследство и завещание
Планирование наследства с Imperial & Legal
Подготовка завещания
Составление документа под британское право с учётом активов в других странах.
Расчёт налоговой нагрузки
Оценка наследственной массы, доступных порогов и льгот в нескольких сценариях.
Структурирование активов
Форма владения имуществом, трасты и распоряжения по долям в бизнесе.
Отчётность и взаимодействие с HMRC
Подготовка документов, оценок и заявлений на применение необлагаемых сумм.
С чего начать планирование наследства
Планирование наследства в Великобритании упирается не в поиск универсальной схемы, а в три конкретных вопроса: что входит в вашу наследственную массу, каков ваш налоговый статус по тесту резидентства и кому и в каком порядке имущество должно перейти. Ответы на них определяют и размер налога, и то, насколько гладко наследники получат доступ к активам.
Сроки здесь работают против промедления. Семилетнее правило по подаркам начинает отсчёт только с момента передачи, тест резидентства накапливает годы сам, пороги зафиксированы до 2031 года, а изменения по пенсиям и бизнес-активам вступают в силу в 2026 и 2027 годах. Решения, принятые сейчас, дают заметно больше вариантов, чем те же решения через пять лет. Материал носит информационный характер и не заменяет индивидуальной консультации: расчёт всегда зависит от обстоятельств конкретной семьи. Разобраться с общей налоговой картиной помогает и оптимизация налогов в целом, а не только наследственная часть.
